函證的步驟：
函證的范圍和對象
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果不函要說明理由。如果認(rèn)為函證無效，應(yīng)實施替代程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;
(2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;
(3)以前期間的函證結(jié)果;
一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶項目;余額為零的項目;非正常的項目。
選擇函證方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合第九章看
(1)積極的函證方式。
(2)消極的函證方式。
3)確定函證時間：發(fā)函的a1時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間。
4)函證的控制：
注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
5)對不符事項的處理
收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進(jìn)行分析，查找原因。
6)函證結(jié)果的總結(jié)和評價
如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。
5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額
6、對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序
7、檢查有無不屬于應(yīng)收賬款的債權(quán)
8、檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售
9、對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計程序
(三)壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序(會計算)
檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，評價壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。(掌握會計方法，審計調(diào)整)
壞賬準(zhǔn)備的提取方法由企業(yè)自行決定，一經(jīng)取定不能隨意改變。如需變更需報經(jīng)有關(guān)方面?zhèn)浒?，并在財?wù)報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。
采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，仍按原賬齡加本期應(yīng)鄭家的賬齡確定;存在多筆應(yīng)收帳款、且各筆賬齡不同，收款時應(yīng)逐筆認(rèn)定;如無法認(rèn)定，按先發(fā)生先收回的原則。
