第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求
(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的含義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
(二)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素(了解)
在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.考慮因素
(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;
(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征;
(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);(人工控制、自動(dòng)化控制)
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)
(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義
進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。
1.目的：
(1)通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性;
(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
2.類型：
進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查(2種)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。
合理確定程序的性質(zhì)是最重要的。不同審計(jì)程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。
例如：應(yīng)收賬款函證程序?qū)Υ嬖谡J(rèn)定提供證據(jù)，但不能證明計(jì)價(jià)認(rèn)定。
(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇
在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。(風(fēng)險(xiǎn)高偏重實(shí)質(zhì)性測(cè)試)
三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間
(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義
進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。
(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
2.當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。
3.在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性(一般了解)：
(1)其中時(shí)還沒發(fā)生完，可能不能獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù);
(2)會(huì)發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響;
(3)被審計(jì)單位管理層也完全有可能對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄做出調(diào)整甚至篡改，
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：
(1)控制環(huán)境。
(2)何時(shí)能得到相關(guān)信息。
(3)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。
(4)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。(完整性，截止測(cè)試)
四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍
(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義
進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實(shí)質(zhì)性程序)，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)(控制測(cè)試)等。
(二)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素
在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。
3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
