第三節(jié) 控制測試
一、控制測試的含義和要求
(一)控制測試的含義
1.含義：控制測試指的是測試控制運行的有效性。(注意其測試目的與了解內(nèi)部控制不同);
二、控制測試的性質(zhì)(方法)
(一)控制測試的性質(zhì)的含義
1. 控制測試的性質(zhì)的含義：控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合;
2.控制測試的程序：
詢問：向適當(dāng)員工詢問內(nèi)控信息。(不足以測試控制運行的有效性，與其他審計程序結(jié)合使用)
觀察：測試不留下書面記錄的控制。(提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點)
檢查：對運行情況留有書面證據(jù)的控制
重新執(zhí)行：前三項結(jié)合在一起仍然無法獲得充分證據(jù)時
穿行測試：多種程序按特定世紀(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運用的方法
(二)確定控制測試的性質(zhì)時的要求
?、倏紤]特定控制的性質(zhì);
②考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;
?、廴绾螌σ豁椬詣踊膽?yīng)用控制實施控制測試。
(三)實施控制測試時對雙重目的實現(xiàn)。
控制測試的目的是評價控制是否有效運行;細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。
(四)實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的;
(2)如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。
(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
