三、控制測(cè)試的時(shí)間
(一)控制測(cè)試的時(shí)間的含義
1.控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。
2.測(cè)試時(shí)點(diǎn)——僅得到該時(shí)點(diǎn)運(yùn)行有效的證據(jù)
測(cè)試期間——時(shí)點(diǎn)測(cè)試+測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部監(jiān)控
(二)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在期中進(jìn)行控制測(cè)試。
2.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);
①如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);
?、谌绻@些控制在剩余期間發(fā)生了變化(如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng))，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。
(2)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。(了解)
通過(guò)測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
?、僭u(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。
?、谠谄谥袦y(cè)試的特定控制。
?、墼谄谥袑?duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。
④剩余期間的長(zhǎng)度。
?、菰谛刨嚳刂频幕A(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
?、蘅刂骗h(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化
2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法
如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。
如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。
3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法
如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性(可做可不做)，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。
如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。不應(yīng)在兩內(nèi)不做任何測(cè)試
4.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形
鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。(想減輕風(fēng)險(xiǎn)必須做測(cè)試)
