第四節(jié) 實質(zhì)性程序(以后要結(jié)合賬戶學(xué)習(xí))
一、實質(zhì)性程序的含義和要求
(一)實質(zhì)性程序的含義
1.含義：實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。
2.類別：實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。
3.要求：無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。(必做)
4.實質(zhì)性程序包括與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)審計程序：
?、賹⒇攧?wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對;
?、跈z查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。
(二)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序
1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。
2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)(方法)
(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義
1.細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。
2.實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。
(二)細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性
1.細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試;
2.對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。
(三)細(xì)節(jié)測試的方向
針對不同的具體審計目標(biāo)采用不用的方法
(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素(與以前相似)
1.對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;
2.對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;
3.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;
4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。
