三、實質(zhì)性程序的時間：期末
(一)如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序
注冊會計師可能在期中實施實質(zhì)性程序。
注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應當考慮以下因素：
1.控制環(huán)境和其他相關的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序。
2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在在期中之后實施實質(zhì)性程序。
3.實質(zhì)性程序的目標。如果針對某項認定實施實質(zhì)性程序的目標就包括獲取該認定的期中審計證據(jù)(從而與期末比較)，注冊會計師應在期中實施實質(zhì)性程序。
4.評估的重大錯報風險。注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實施。
5.各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質(zhì)。例如，某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(zhì)(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序。
6.剩余期間。
(二)如何考慮期中審計證據(jù)
如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種選擇：
1.針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序;
2.將實質(zhì)性程序和控制測試結合使用;
對于舞弊導致的重大錯報風險(特別風險)，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。
注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。
(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，不足以應對本期的重大錯報風險。
四、實質(zhì)性程序的范圍
注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。
1.在設計細節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。
2.實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：
*9層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析;
第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。
可容忍或可接受的偏差(即預期偏差)越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍就越小。
