2、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃
1)制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。
存貨監(jiān)盤(pán)程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。
(1)如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施l00%的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。
(2)但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴(lài)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠?xún)問(wèn)、觀察以及抽查。
2)制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。
?、倭私獯尕浀膬?nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。
a.存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系;
b.各類(lèi)存貨(原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)在存貨總數(shù)的比重;
c. 各存放地存貨總數(shù)的比重;
?、诹私馀c存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。
包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)、存貨的盤(pán)存制度 。
?、墼u(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。
a.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類(lèi)、成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。
以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：制造過(guò)程漫長(zhǎng)的存貨;有固定價(jià)格合約的存貨;商品存貨;與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè);鮮活、易腐商品存貨;具有高科技含量的存貨;單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。
b.重要性
④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿。
?、菘紤]實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。
有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫(kù)存貨及其組織管理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，如存在難以盤(pán)點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過(guò)時(shí)存貨、殘次品以及代銷(xiāo)存貨?？赡艽嬖谔娲绦颍汉C、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作等。
⑥考慮是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況(如礦石堆)，或在收集特殊類(lèi)別存貨(如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等)的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專(zhuān)家的工作。(測(cè)量數(shù)量、確定進(jìn)度等)
⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。
在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排;存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定;盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力;盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分;存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制;盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制;盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。
如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。
3)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。
存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。
存貨監(jiān)盤(pán)的范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查和時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。
(2)存貨監(jiān)盤(pán)和要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。(后面)
(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤(pán)工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。
(4)檢查存貨的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。
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報(bào)考指南： 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考指南
考前沖刺：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題 考試輔導(dǎo)
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