3、存貨監(jiān)盤程序
1)觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定①應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，②并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。③對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。
對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當①取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，②且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。
注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察①被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，②盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。
2)檢查程序。注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。檢查的目的既可以①是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行(控制測試)，②也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額(實質性程序)。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。
檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。需要說明的是，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。
(雙方向檢查)在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應當②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。注冊會計師在實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正;另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。
3)需要特別關注的情況：
(1)存貨移動情況。注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。
如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄。
(2)存貨的狀況。注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
(3)存貨的截止。注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
?、偎性诮刂谷找郧叭霂斓拇尕涰椖渴欠窬寻ㄔ诒P點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中;任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中。
②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。
?、鬯幸汛_認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。
④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。
?、菰谕敬尕浐捅粚徲媶挝恢苯酉蝾櫩桶l(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?/p>
當被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。
注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。
4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制(表17-4)。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?題目中出現(xiàn)這種情況如何設計?)，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。
5)存貨監(jiān)盤結束時的工作。在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。
如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應當關注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當調整。如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。
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