4、特殊情況的處理
1)由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：①檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。③向顧客或供應(yīng)商函證。
(1)存貨的特殊性質(zhì)。對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計，通常需要依賴內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。此外，注冊會計師還可以實施其他替代審計程序。
(2)存貨的特殊位置。如果此類項目僅占存貨的一小部分，通?？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗。
2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。
如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點;同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(1)不可預(yù)見因素 (注冊會計師無法親臨現(xiàn)場、氣候因素)
對于上述情況，如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會計師可考慮委托其他適當人員的實施存貨臨盤。
(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。對被審計單位委托其他單位保管和或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證，如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
4)首次接受委托的情況。如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①查閱前任注冊會計師工作底稿。②復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件。③檢查上期存貨交易記錄。④運用毛利百分比法等進行分析。
【例題】T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負責該項審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：(2004年考題部分)
資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
(1)T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
(2)T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休整。
(3)T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實：對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認;對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認;對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認;對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。
(4)A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤;對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。
(5)T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。
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報考指南： 2013年注冊會計師考試報考指南
考前沖刺：注冊會計師考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課：注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)課程
