第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試
一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系
注意發(fā)生性認(rèn)定
二、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制
1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。人力資源部門應(yīng)獨(dú)立于工薪職能，負(fù)責(zé)確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減的變化。
2、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。雇用與解雇，支付率和扣減都要進(jìn)行授權(quán)。
3、適當(dāng)?shù)膽{證和記錄。
4、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制。工薪應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放。
5、工作的獨(dú)立檢查。應(yīng)當(dāng)獨(dú)立驗(yàn)證，包括將審批工薪總額與匯總報(bào)告進(jìn)行比較。管理層成員或其他負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)復(fù)核工薪金額。
三、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.在工薪單上虛構(gòu)員工;
2.由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);
3.為員工并未工作的工時(shí)支付工薪;
4.在進(jìn)行工薪處理過程中出錯(cuò);
5.工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個(gè)人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確;
6.電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確;
7.將工薪支付給錯(cuò)誤的員工;
8.由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象;
9.支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確。
四、控制測試
以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試
1.選擇若干月份工薪匯總表
(1)計(jì)算復(fù)核每一份工薪匯總表;
(2)檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);
(3)檢查應(yīng)付工薪總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符;
(4)檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確;
(5)檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。
2.從工薪單中選取若干樣本
(1)檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù);
(2)檢查員工工薪率及實(shí)發(fā)工薪額的計(jì)算;
(3)檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄(或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告)與員工工時(shí)卡(或產(chǎn)量記錄)是否相符;
(4)檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費(fèi)匯總表是否相符;
(5)檢查員工扣款依據(jù)是否正確;
(6)檢查員工的工薪簽收證明;
(7)實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實(shí)。
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