(二)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：

　　1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。

　　2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試;

　　3.改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　注冊會計師針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險所采取的具體應(yīng)對措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認(rèn)定。

　　P510表21-3、21-4重要，特別是收入、存貨相關(guān)“應(yīng)對程序”
 

　　【多選2007】在對預(yù)虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預(yù)測性。下列審計程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有(　)。

　　A. 對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

　　B. 不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)

　　C. 對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證

　　D. 對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　【答案】:ABC

　　【解析】:注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性：(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;(3)采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點(diǎn)實施審計程序或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。選項A雖然可以增加審計程序的不可預(yù)測性，但是對于虛假銷售進(jìn)行評估，不是很好的審計程序，因為賬面金額本來就小，實施監(jiān)盤后的期末存貨金額也比較小，對本期的銷售沒有很大影響。
 

　　(三)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

　　由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計項目都會存在。對財務(wù)信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：

　　1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　2.復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報。管理層通常通過故意做出不當(dāng)?shù)臅嫻烙媽ω攧?wù)信息做出虛假報告。在復(fù)核會計估計是否有失公允、從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　3.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。在了解這些交易的商業(yè)理由的合理性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
 

　　【多選2007】在對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有(　)。

　　A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)

　　B. 復(fù)核會計估計是否合理

　　C. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

　　D. 對相關(guān)控制活動的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試

　　【答案】:ABC

　　【解析】:注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報;(3)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。
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