六、評價審計證據(jù)
(一)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響
如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應(yīng)當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應(yīng)當考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報風險。
如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題(性質(zhì))。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：
1.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響;
2.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
如果認為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，注冊會計師應(yīng)當考慮該事項對審計的影響。
【多選2007】在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應(yīng)當采取的措施有( )。
A. 重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響
B. 直接向監(jiān)管機構(gòu)報告
C. 盡早向庚公司治理層報告
D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性
【答案】:ACD
【解析】:如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應(yīng)當采取措施：(1)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響;(2)重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早的將此類事項與治理層溝通。
(二)考慮對審計報告的影響
如果認為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，注冊會計師應(yīng)當考慮該事項對審計意見的影響。
(三)與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通
1、與管理層的溝通
如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當盡早將此類事項與適當層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。
2、與治理層的溝通
如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早將此類事項與治理層溝通。
如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當盡早告知適當層次的治理層。
如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。
3、與監(jiān)管機構(gòu)的溝通
如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應(yīng)當考慮征詢法律意見，以采取適當措施。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。
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