三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序
(一)關注可能表明違反法律法規(guī)的跡象
(二)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理
1、總體要求
2、評價對財務報表的影響
3、記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論
4、向律師咨詢
5、考慮對審計報告的影響
6、考慮對審計的其他方面的影響
四、對違反法規(guī)行為的報告
(一)與治理層溝通
1、與治理層溝通的總體要求
要求：就注意到的違法違規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(要求其簽字)。
內容：已確定的違反法規(guī)行為
書面形式
2、違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求
(1)對故意和重大的違法違規(guī)行為立即與治理層溝通
(2)懷疑違法違規(guī)行為涉及高級管理人員，應當向被審計單位內部的審計委員會或監(jiān)視會等更高層次的機構報告。否則征詢法律意見。
(二)出具審計報告
1、考慮違反法規(guī)行為的影響
如果認為對財務報告影響重大，且未能在財務報表中得到恰當的反映，注冊會計師應當出具保留或否定意見的審計報告。
2、考慮審計范圍受到限制
保留或無法表示意見
(三)向監(jiān)管機構報告
如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告;必要時，征詢法律意見。
如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為、向社會公眾或主管部門報告等。
在解除約定后，應向后任說明不承接的理由。
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