第二節(jié) 財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮
違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。涉及三個方面(1)被審計單位從事的違反法規(guī)的行為(2)以被審計單位的名義從事的違反法規(guī)行為;(3)管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層員工個人從事的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當行為。
在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應當充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。
不同法律法規(guī)與財務報表的關(guān)聯(lián)程度可能不同，違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。
一、管理層遵循法律法規(guī)的責任
保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，是被審計單位管理層的責任。
二、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮
(一)注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮責任
財務報表定期審計制度會對被審計單位的違反法規(guī)行為起到一定威懾作用，執(zhí)行年度財務報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施。
(二)考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險
P517-因素(4)
(三)在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施
應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度
(四)考慮特定法律法規(guī)的報告要求
注冊會計師應當首先充分了解這些法定條款的特殊報告要求，在制定相應的計劃，以便測試被審計單位對這些條款的遵循情況。
(五)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況
1、總體了解的要求。注冊會計師應當總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)
2、總體了解時應特別關(guān)注的方面
特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響(導致停業(yè)或持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響)的經(jīng)營風險。
3、總體了解的審計程序P518(5)
與前面相似
(六)實施進一步審計程序
1、識別(詢問、檢查)
2、獲取
3、實施范圍。財務報表
(七)在實施常規(guī)審計程序時保持警覺。風險評估和進一步審計程序。
(八)獲取管理層聲明
(九)無反證判定
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