第五節(jié) 比較數(shù)據(jù)
一、比較數(shù)據(jù)的含義
比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。準(zhǔn)確理解比較數(shù)據(jù)的含義，需要把握它的幾個(gè)特征：
1.比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分;
2.比較數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露;
3.比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)責(zé)任，可以從比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍、應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)、首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求等五個(gè)方面進(jìn)行說明。
(一)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以合理保證比較數(shù)據(jù)不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，在所有重大方面符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(二)針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。
(三)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下兩個(gè)方面的審計(jì)程序：
1.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。
2.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。
(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。
(2)允許下變更情況：
?、贂?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。 (合并報(bào)表)
②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的前期差錯(cuò)。
(四)首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求
如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，并按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(五)注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求
在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。
本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形通常包括：
(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未作更正。
(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較數(shù)據(jù)未作更正。
(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據(jù)未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報(bào)。
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