第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息

  一、其他信息

  (一)其他信息的含義 (了解)

  其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例,在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。其他信息主要包括:(1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告。(2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要。(3)就業(yè)數(shù)據(jù)。(4)計劃的資本性支出。(5)財務(wù)比率。(6)董事和高級管理人員的姓名。(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。(相關(guān)、不相關(guān))
 

  理解其他信息的含義,主要應(yīng)把握以下幾點:

  1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的。

  2.其他信息是相對于已審計財務(wù)報表而言的。

  3.其他信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。
 

  (二)注冊會計師對于其他信息的責(zé)任 (層次不同)

  1.注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述――關(guān)注責(zé)任
 

  2.對財務(wù)報表出具審計報告時對其他信息的考慮

  (1)發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報表審計提供新的線索,便于注冊會計師實施追加審計程序;

  (2)或由于其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑,進而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度。
 

  3.有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別程序的情形。如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的程序,當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計報告中提及該事項。
 

  4.有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的情形。注冊會計師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。
 

  5.獲取其他信息的時間。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位做出適當(dāng)安排,以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。
 

  二、重大不一致

  (一)重大不一致的含義

  重大 不一致 是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。
 

  (二)發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施

  1.確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改

  2.需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改時的措施

  如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。

  3.需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施
 

  如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致,或采取其他措施。

  (1)在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致。由于這種重大不一致可能使財務(wù)報表使用者對已審計財務(wù)報表的可信賴程度產(chǎn)生懷疑,注冊會計師可以考慮發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見,即在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段,對其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致的事項作出說明。

  (2)采取其他措施。注冊會計師可以選擇不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等有效措施。
        高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2013年注冊會計師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行!另外,高頓網(wǎng)校2013年注冊會計師考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、??迹瑢W(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。
 
  報考指南: 2013年注冊會計師考試報考指南 
  考前沖刺:注冊會計師考試試題   考試輔導(dǎo)
  高清網(wǎng)課:注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)課程