2013注冊會計師《財管》第十二章科目輔導(7)

第三節(jié) 作業(yè)成本管理

　　一、作業(yè)成本管理概述

　　(一)作業(yè)成本管理的概念

　　作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系列活動。
 

　　(二)作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容

　　作業(yè)成本管理是由兩個相互關聯(lián)的過程組成的：

　　一方面是作業(yè)成本的計算(分配)過程，即所謂的成本分配觀;

　　另一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認和作業(yè)的評價。這兩方面的內(nèi)容及相互關系可以通過二維作業(yè)成本管理模型來描述。
 

　　(三)作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別

　　1.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關注的重點不同

　　傳統(tǒng)成本管理關注的重點是成本，而作業(yè)成本管理關注的重點是作業(yè)。

　　傳統(tǒng)成本管理尤其不適于那些制造環(huán)境先進、產(chǎn)品品種多且更新?lián)Q代較快、市場競爭十分激烈的企業(yè)。
 

　　2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現(xiàn)的方式不同。

　　(1)傳統(tǒng)的成本管理一般以部門(或生產(chǎn)線)作為責任中心，以該部門可控成本作為對象;以企業(yè)現(xiàn)實可能達到的水平作為控制標準，而且這一標準是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實可能達到的，而不是*6水平的標準;以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據(jù)，對部門和相關責任人兌現(xiàn)獎懲。這種模式，一方面容易造成部門利益與企業(yè)總體目標相悖，為追求部門利益可能損害企業(yè)的整體利益。另一方面，以企業(yè)當前可能實現(xiàn)的水平作為控制標準，則不能實現(xiàn)持續(xù)改善。

　　(2)作業(yè)成本管理則是以作業(yè)及相關作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責，以價值鏈作為責任控制單元，以實際作業(yè)能力[在不考慮現(xiàn)實的低效率、技術故障、次(廢)品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的*6產(chǎn)出水平]成本，亦即*3或理想成本作為控制標準。以不斷消除浪費所取得的成果和接近*3標準的程度作為業(yè)績。實現(xiàn)的業(yè)績可以用財務指標，也可用非財務指標衡量。

　　實施作業(yè)成本管理更有利于劃清責任，并保證局部與整體利益高度一致;不斷消除浪費，提高效率，實現(xiàn)持續(xù)改善。同時，由于是使用實際作業(yè)能力成本作為標準，而不是以本企業(yè)現(xiàn)實可能達到的水平作為標準，有利于企業(yè)達到行業(yè)*6標準，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中處于有利地位。
 

　　3.傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

　　非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。

　　作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本。