2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十二章科目輔導(dǎo)(6)

(三)作業(yè)成本法下使用的會(huì)計(jì)科目

　　1.“生產(chǎn)成本”科目

　　“生產(chǎn)成本”科目可以不再分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。

　　以產(chǎn)品的品種或批別作為成本計(jì)算對(duì)象(即按品種或批別計(jì)算成本)的企業(yè)，在“生產(chǎn)成本”科目下直接設(shè)置明細(xì)賬，即成本計(jì)算單;

　　以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象(即分步計(jì)算產(chǎn)品成本)的企業(yè)，其二級(jí)科目可按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)置，在二級(jí)科目下再設(shè)置成本計(jì)算單。

　　成本計(jì)算單內(nèi)按“直接材料”、“直接人工”和“作業(yè)成本”設(shè)置專欄。
 

　　(1)當(dāng)直接材料、直接人工等直接成本發(fā)生時(shí):

　　借：生產(chǎn)成本-直接材料

　　-直接人工

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬
 

　　(2)月末，根據(jù)各有關(guān)成本庫(kù)分配轉(zhuǎn)來(lái)的作業(yè)成本記入“作業(yè)成本”欄內(nèi)。

　　借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本

　　貸：作業(yè)成本
 

　　(3)按照一定的方法進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配后，將完工產(chǎn)品成本從本科目及所屬各明細(xì)科目的貸方，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)”科目。

　　借：庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)

　　貸：生產(chǎn)成本-直接材料

　　-直接人工

　　-作業(yè)成本
 

　　2.“作業(yè)成本”科目

　　“制造費(fèi)用”科目可以改稱為“作業(yè)成本”科目。除了按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的企業(yè)之外，“作業(yè)成本”科目可以不按生產(chǎn)部門(分廠或車間)設(shè)置二級(jí)科目，而是按作業(yè)成本庫(kù)的名稱設(shè)置二級(jí)科目。按作業(yè)成本庫(kù)的名稱設(shè)置二級(jí)科目，賬內(nèi)按作業(yè)耗用的各項(xiàng)資源的名稱設(shè)置專欄，如機(jī)物料消耗、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、停工損失等。

　　(1)各作業(yè)成本庫(kù)的成本發(fā)生時(shí)：

　　借：作業(yè)成本――××

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　累計(jì)折舊等
 

　　(2)月末，將當(dāng)期各二級(jí)科目中記錄的作業(yè)成本發(fā)生額累計(jì)、求和，得出每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)實(shí)際發(fā)生的成本。

　　①采用實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的，還需根據(jù)當(dāng)月作業(yè)的實(shí)際產(chǎn)出和作業(yè)成本二級(jí)科目累計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)，計(jì)算作業(yè)成本分配率。同時(shí)，根據(jù)各有關(guān)產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，將作業(yè)成本從本科目及所屬各二級(jí)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目及其所屬各明細(xì)科目，即成本計(jì)算單內(nèi)。

　　借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本

　　貸：作業(yè)成本―――××

　?、诓捎妙A(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的，月末首先按預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算各有關(guān)產(chǎn)品的已分配作業(yè)成本，并按已分配作業(yè)成本的數(shù)額從本科目及所屬各二級(jí)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目及各成本計(jì)算單內(nèi)

　　借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本

　　貸：作業(yè)成本―――××

　　已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本累計(jì)發(fā)生額合計(jì)之間的差額，或者直接從本科目及所屬各明細(xì)科目的貸方(或借方)轉(zhuǎn)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)成本”科目的借方(或貸方);或者利用這一差額計(jì)算調(diào)整率，將差額再一次分配給各有關(guān)產(chǎn)品。

　　借：營(yíng)業(yè)成本(或是“生產(chǎn)成本”科目)

　　貸：作業(yè)成本――××

　　或：

　　借：作業(yè)成本――××

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(或是“生產(chǎn)成本”科目)