3．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不 相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。
(5)假設(shè)A注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3．9”。
要求：
(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(3)針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。
【答案】：
（1）：總體規(guī)模為甲公司本年度銀行存款余額，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響包括，可接受的信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，預(yù)計(jì)總體偏差率。
（2）：
①不正確，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差對(duì)確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。
②不正確，隨機(jī)抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，不能更換樣本。
③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制，所以屬于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷。
④正確的
（3）：
總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。
4．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
(3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【答案】：
（1）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位的誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；
（2）恰當(dāng)；
（3）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；
（4）不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；
（5）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；
（6）不恰當(dāng)，除非存在根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證；
（7）不恰當(dāng)，管理層聲明書中對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)必須以書面文件的形式存在。
5．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：
| 序號(hào) | 存貨名稱 | 財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量 | 倉庫明細(xì)賬數(shù)量 | 實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量 |
| 1 | a產(chǎn)品 | 35套 | 30套 |
30套 |
| 2 | b產(chǎn)品 | 27套 | 25套 | 27套 |
| 3 | c材料 | 1 600公斤 | 1 600公斤 | 1 700公斤 |
| 4 | d材料 | 1 200公斤 | 1 200公斤 | 1 000公廳 |
要求：
(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
【答案】
針對(duì)要求（1）：
①對(duì)于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；
②對(duì)于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時(shí)倉庫少記，出庫時(shí)倉庫多記；
③對(duì)于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；
④對(duì)于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。
針對(duì)要求（2）：
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，做到賬實(shí)相符。
#p#副標(biāo)題#e#
四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．A和B注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會(huì)計(jì)師對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
| 記賬憑證日期 | 記賬憑證編號(hào) | 記賬憑證金額 | 發(fā)票日期 | 出庫單日期 |
| 20×8年1月5日 | 轉(zhuǎn)字10 | 12 | 20×8年1月8日 | 20×8年1月8日 |
| 20×8年2月20日 | 轉(zhuǎn)字30 | —120 | 20×8年2月20日 | 不適用 |
| 20×8年2月28日 | 轉(zhuǎn)字45 | 7 | 20×8年2月27日 | 20×8年2月27日 |
| 20×8年3月20日 | 轉(zhuǎn)字40 | 8 | 20×8年3月19日 | 20×8年3月19日 |
| (略) | ||||
| 20×8年11月3日 | 轉(zhuǎn)字4 | 10 | 20×8年11月2日 | 20×8年11月2日 |
| 20×8年11月15日 | 轉(zhuǎn)字28 | 200 | 20×8年11月14日 | 20×8年11月14日 |
| 20×8年12月10日 | 轉(zhuǎn)字50 | 250 | 20×8年12月10日 | 20×8年12月10日 |
|
審計(jì)說明： (1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。 (2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。 (3)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。 (4)2月轉(zhuǎn)字30號(hào)記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于20×8年2月發(fā)生銷退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會(huì) 計(jì)師于20×8年3月對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 |
||||
資 料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核了管 理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存 在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對(duì)資料一，如果A和B注冊會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2) 針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格 內(nèi)。
(3)針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、審計(jì)意見
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所
中國注冊會(huì)計(jì)師：A
(蓋章)
(簽名并蓋章)
中國注冊會(huì)計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
（1）注冊會(huì)計(jì)師通?？梢詫?shí)施下列程序參與其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作：（參考教材P556）
①與其他注冊會(huì)計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對(duì)甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；
②與其他注冊會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；
③復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。
（2）
| 相關(guān)認(rèn)定 | 是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（是/否） | 主要實(shí)質(zhì)性程序 | 審計(jì)路徑起點(diǎn) |
| 存在 | 否 | 實(shí)地檢查期初已存在的固定資產(chǎn) |
從期初固定資產(chǎn)明細(xì)賬選取項(xiàng)目追查到實(shí)物 |
| 完整性 | 否 | 檢查上期注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿 | 上期固定資產(chǎn)工作底稿實(shí)地盤點(diǎn)記錄 |
| 權(quán)利和義務(wù) | 是 | ? | ? |
| 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> | 是 | ? | ? |
（3）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：
①第（1）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。
② 第（2）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注 冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。
③第（3）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財(cái)務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場價(jià)格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價(jià)格調(diào)整的會(huì)議記錄和相關(guān)文件。必要時(shí)向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價(jià)格條款。
（4）針對(duì)事項(xiàng)（4），屬于注冊會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：
①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會(huì)談，將該事項(xiàng)告知前任注冊會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)管理層重新出具20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)前任注冊會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。
在前任注冊會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，且在附注中已經(jīng)對(duì)更正情況做出了充分披露。
注冊會(huì)計(jì)師對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的要求安排與前任注冊會(huì)計(jì)師的三方會(huì)談，并根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的意見修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲取前任注冊會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。
（5）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我 們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停 止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意 見。
#p#副標(biāo)題#e#
2．甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自 20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上 年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭， 甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對(duì)手乙 公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4) 甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。 為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20×8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月 15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
資料二:A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
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年份 產(chǎn)品 項(xiàng)目 |
未審數(shù) | 已審數(shù) | ||||
| 20×8年 | 20×7年 | |||||
| S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他產(chǎn)品 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他產(chǎn)品 | |
| 營業(yè)收入 | 32 340 | 3 000 | 20 440 | O | 28 500 | 18 000 |
| 營業(yè)成本 | 27 500 | 2 920 | 19 800 | 0 | 27200 | 15 300 |
| 存貨 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他存貨 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他存貨 |
| 賬面余額 | 2 340 | 180 | 4 440 | 0 | 2 030 | 4 130 |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 0 | O | O | 0 | O | 0 |
| 賬面價(jià)值 | 2 340 | 180 | 4 440 | O | 2 030 | 4 130 |
|
長期股權(quán)投資一聯(lián)營 公司一丙公司 |
? | ? | ||||
| 年初余額 | 0 | 0 | ||||
| 加：增加投資 | 1 800 | 0 | ||||
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加：按權(quán)益法調(diào)整 數(shù) |
20 | 0 | ||||
| 年末余額 | 1 820 | O | ||||
| 無形資產(chǎn) | ? | ? | ||||
| 非專利技術(shù) | 500 | 0 | ||||
| 預(yù)計(jì)負(fù)債 | ? | ? | ||||
| 居民環(huán)境污染補(bǔ)償 | 100 | O | ||||
資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
(3)對(duì)于外購無形資產(chǎn)，通過核對(duì)購買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。{Page}
要求：
(1) 針對(duì)資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分 別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12 頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對(duì)資料三(1)至(5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料 二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)(或者哪幾項(xiàng))識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14 頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
（1）|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定 |
| （1） | 是 |
①20×7 年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41％。但了解甲 公司情況及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲2％，同時(shí)S產(chǎn)品銷售價(jià)格比T產(chǎn)品提高了10％，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的 毛利率不應(yīng)超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在存貨計(jì)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| （2） | 是 | 甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對(duì)手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 | 無形資產(chǎn) | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| （3） | 否 | ? | ? | ? |
| （4） | 是 | 甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于是一樣確定的負(fù)債，但甲公司在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，并不恰當(dāng)。 | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 存在 |
|
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） |
與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)） |
理由 |
| （1） | 是 | 第（1）項(xiàng) | 審計(jì)程序的執(zhí)行中對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)營業(yè)收入準(zhǔn)確性的目標(biāo) |
| （2） | 是 | 第（1）項(xiàng) | 審計(jì)程序的執(zhí)行對(duì)T產(chǎn)品是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備收集審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臋z查 |
| （3） | 否 | ? | ? |
| （4） | 否 | ? | ? |
| （5） | 否 | ? | ? |
來
