2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(5)

(一)直接材料的成本差異的計算與分析

　　材料價格差異=實際數(shù)量×(實際價格-標準價格)

　　材料數(shù)量差異=(實際數(shù)量-標準數(shù)量)×標準價格
 

　　1、 材料價格差異是在采購過程中形成的，不應由耗用材料的生產部門負責，而應由采購部門對其作出說明。差異原因：

　　(1)供應廠商價格變動;

　　(2)未按經濟采購批量進貨;

　　(3)未能及時訂貨造成緊急訂貨;

　　(4)采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款等

　　(5)承接緊急訂貨造成額外采購等
 

　　2、材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產部門的成本控制業(yè)績。

　　(1)操作疏忽造成廢品和廢料增加;

　　(2)工人用料不精心;

　　(3)操作技術改進而節(jié)省材料;

　　(4)新工人上崗造成多用料;

　　(5)機器或工具不適用造成用料增加等
 

　　(二)直接人工成本差異的計算與分析

　　工資率差異=實際工時×(實際工資率-標準工資率)

　　人工效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率
 

　　1、工資率差異形成的原因，一般說來，應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。差異原因包括：

　　(1)工人升降級使用;

　　(2)獎勵制度未產生實效;

　　(3)工資率調整;

　　(4)加班或使用臨時工;

　　(5)出勤率變化等。
 

　　2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產部門的責任，但這也不是絕對的，例如材料質量不好，也會影響生產效率。差異原因包括：

　　(1)工作環(huán)境不良;

　　(2)工人經驗不足;

　　(3)勞動情緒不佳;

　　(4)新工人上崗太多;

　　(5)機器或工具選用不當;

　　(6)設備故障較多;

　　(7)作業(yè)計劃安排不當;

　　(8)產量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
 

　　(三)變動制造費用差異的計算與分析

　　變動制造費用耗費差異

　　=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)

　　變動制造費用效率差異

　　=(實際工時-標準工時)×變動制造費用標準分配率

　　1、變動制造費用的耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內。

　　2、變動制造費用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。