2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(6)

二、固定成本差異計算

　　(一)二因素分析法

　　二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

　　耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額

　　能量差異是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差額，反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量造成的損失。
 

　　其計算公式為：

　　固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)

　　固定制造費用能量差異

　　=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本

　　=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時

　　=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率
 

　　分解過程：

　　固定制造費用成本差異

　　= 固定制造費用實際數(shù) -固定制造費用標準成本

　　引入“預算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標準分配率”

　　= 固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)+固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本

　　=(固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù))+(固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本)

　　=耗費差異+能量差異
 

　　(二)三因素分析法

　　三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。

　　耗費差異的計算與二因素分析法相同。
 

　　不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：

　　1、 閑置能量差異―――實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的
 

　　2、 效率差異―――――實際工時脫離標準工時而形成的

　　其計算公式如下：

　　固定制造費用閑置能量差異

　　=固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用標準分配率

　　=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標準分配率

　　固定制造費用效率差異

　　=實際工時×固定制造費用標準分配率-實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率

　　=(實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率
 

　　分解過程：

　　固定制造費用能量差異

　　=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本

　　=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時

　　引入“實際工時×固定制造費用標準分配率”

　　=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-實際工時×固定制造費用標準分配率+實際工時×固定制造費用標準分配率-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時

　　=(固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-實際工時×固定制造費用標準分配率)+(實際工時×固定制造費用標準分配率-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時)

　　=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標準分配率+(實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率

　　=固定制造費用閑置能量差異+固定制造費用效率差異

　?、俟潭ㄖ圃熨M用實際數(shù)

　　① -②

　　耗費差異

　?、诠潭ㄖ圃熨M用標準分配率×生產(chǎn)能量　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　?、?③　　　　　　　　　　總差異

　　閑置能量差異

　?、酃潭ㄖ圃熨M用標準分配率×實際產(chǎn)量實際工時　　　　　　　　

　?、?④　　　能量差異

　　效率差異

　?、芄潭ㄖ圃熨M用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時