2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十三章科目輔導(dǎo)(7)

第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理特點(diǎn)
 

　　本節(jié)知識(shí)體系：

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
 

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：

　　1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本

　　無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本
 

　　2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
 

　　3.各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理

　　各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末(或年末)對(duì)成本差異的處理方法有兩種：
 

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。

　　采用這種方法的

　　依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。

　　缺點(diǎn)：如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營成果

　　適用，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。
 

　　(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。

　　采用這種方法的

　　依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。

　　缺點(diǎn)：這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。

　　注：成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，值得強(qiáng)調(diào)的是，差異的處理方法要保持一貫性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。
 

　　【典型例題—2008年單選】下列關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)“期末成本差異處理”的說法中，正確的是(　 )。

　　A.采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信只有標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本

　　B.同一會(huì)計(jì)期間對(duì)各種成本差異的處理方法要保持一致性

　　C.期末差異處理完畢，各差異賬戶期末余額應(yīng)為零

　　D.在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，閑置能量差異全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理

　　【答案】：A