2013年注會(huì)《財(cái)管》第十六章科目輔導(dǎo)(2)

2.費(fèi)用中心的考核

　　通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。

　　(1)考察同行業(yè)類(lèi)似職能的支出水平―――體現(xiàn)了理財(cái)原則中的“引導(dǎo)原則”

　　(2)零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)
 

　　(四)、責(zé)任成本的確定

　　責(zé)任成本是以具體的責(zé)任中心(部門(mén)、單位或個(gè)人)為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　可控成本總是針對(duì)特定的責(zé)任中心

　　區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時(shí)間范圍，一般來(lái)說(shuō)在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。
 

　　1、可控成本與與直接成本、變動(dòng)成本的關(guān)系

　　對(duì)生產(chǎn)的基層單位來(lái)說(shuō)，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

　　變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。
 

　　2、責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別

　　①核算目的不同，計(jì)算產(chǎn)品完全成本是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益

　　計(jì)算產(chǎn)品變動(dòng)成本是為了經(jīng)營(yíng)決策

　　計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)。

　　②成本計(jì)算對(duì)象不同，變動(dòng)成本計(jì)算和制造成本計(jì)算以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象

　　責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計(jì)算對(duì)象。

　?、鄢杀镜姆秶煌圃斐杀居?jì)算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用

　　變動(dòng)成本計(jì)算的范圍是直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用

　　責(zé)任成本計(jì)算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。

　?、芄餐M(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同

　　制造成本計(jì)算按受益原則歸集和分?jǐn)傎M(fèi)用;

　　變動(dòng)成本計(jì)算只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀?

　　責(zé)任成本計(jì)算按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心
 

　　3.責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的區(qū)別與聯(lián)系

　　標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算，而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核;

　　不管使用標(biāo)準(zhǔn)成本還是目標(biāo)成本作為控制依據(jù)，事后的評(píng)價(jià)與考核都要求核算責(zé)任成本
 

　　4判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則

　　1)假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。

　　2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。

　　3)某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參加有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
 

　　5、制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒?/p>

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：

　?、僦苯佑?jì)入責(zé)任中心。指可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。

　　②按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。

　　③按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專(zhuān)門(mén)屬于某個(gè)責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。

　?、軞w入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無(wú)可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。

　　⑤不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偅蓵簳r(shí)不加控制，作為不可控費(fèi)用。
 

　　【典型例題--2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費(fèi)用分?jǐn)偮鋵?shí)到各成本責(zé)任中心的方法有(   )。

　　A.直接計(jì)入 B.按責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　C.按受益基礎(chǔ)進(jìn)行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　【答案】ABC
 

　　【典型例題--2007年判斷】標(biāo)準(zhǔn)成本中心不承擔(dān)完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用能量成本差異的責(zé)任。 (   )

　　【答案】：×

　　【解析】：固定制造費(fèi)用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本中心僅僅不對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)，對(duì)效率差異要負(fù)責(zé)，所以，原題說(shuō)法不正確。