第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念
標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實際工作中有兩種含義：
單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 | 根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算，準(zhǔn)確地說應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。 成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價 |
實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 | 根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計算。 標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 |
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
按制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平 | 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 | 指在*3的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。它的主要用途是提供—個完美無缺的目標(biāo)，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。 |
正常標(biāo)準(zhǔn)成本 | 指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。 | |
按其適用期 | 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 | 指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價。 |
基本標(biāo)準(zhǔn)成本 | 指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指：（1）產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化；（2）重要原材料和勞動力價格的重要變化；（3）生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂?；緲?biāo)準(zhǔn)成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 |
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本;其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。
(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
下面是一個直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實例(見表19—1)。
表19—1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
產(chǎn)品：A
標(biāo) 準(zhǔn) | 材料甲 | 材料乙 |
價格標(biāo)準(zhǔn)： 發(fā)票單價 裝卸檢驗費 每千克標(biāo)準(zhǔn)價格 | 1.00元 0.07元 1.07元 | 4.00元 0.28元 4.28元 |
用量標(biāo)準(zhǔn)： 圖紙用量 允許損耗量 單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量 | 3.0千克 0.3千克 3.3千克 | 2.0千克 — 2.0千克 |
成本標(biāo)準(zhǔn)： 材科甲（3.3 ×1.07） 材料乙（2.0 ×4.28） | 3.53元 | 8.56元 |
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 | 12.09元 | |
(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
表19—2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
小時工資率 | *9工序 | 第二工序 |
基本生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時（25.5天×8小時） 出勤率 每人平均可用工時 每月總工時 每月工資總額 每小時工資 | 20 204 98％ 200 4000 3600 0.90 | 50 204 98％ 200 10000 12600 1.26 |
單位產(chǎn)品工時： 理想作業(yè)時問 調(diào)整設(shè)備時問 工間休息 其他 單位產(chǎn)品工時合計 | 1.5 0.3 0.1 0.1 2 | 0.8 — 0.1 0.1 1 |
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 | 1.80 | 1.26 |
臺 計 | 3.06 | |
(三)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本
表19—3 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本
部 門 | *9車間 | 第二車間 |
變動制造費用預(yù)算： 運 輸 電 力 消耗材料 問接人工 燃 料 其 他 合 計 | 800 400 1400 2000 400 200 5200 | 2100 2400 1800 3900 1400 400 12000 |
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時） 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時） 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 | 4000 1.30 2 2.60 | 10000 1.20 1 1.20 |
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用 | 3.80 | |
表19—4 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本
部 門 | *9車間 | 第二車間 |
固定制造費用： 折舊費 管理人員工資 間接人工 保險費 其 他 合 計 | 200 700 500 300 300 2000 | 2350 1800 1200 400 250 6000 |
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時） 固定制造費用分配率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時） 部門固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 | 4000 0.5 2 1 | 10000 0.6 1 0.6 |
單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 | 1.60 | |
將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。
表19—5 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡
產(chǎn)品：A
成本項目 | 用量標(biāo)準(zhǔn) | 價格標(biāo)準(zhǔn) | 標(biāo)準(zhǔn)成本 |
直接材料： | |||
甲材料 | 3.3千克 | 1.07元/千克 | 3.53元 |
乙材料 | 2千克 | 4.28元/千克 | 8.56元 |
合 計 | 12.09元 | ||
直接人工 | |||
*9車間 | 2小時 | 0.90元/時 | 1.80元 |
第二車間 | 1小時 | 1.26元/時 | 1.26元 |
合 計 | 3.06元 | ||
制造費用 | |||
變動費用（*9車間） | 2小時 | 1.30元/時 | 2.60元 |
變動費用（第二車間） | 1小時 | 1.20元/時 | 1.20元 |
合 計 | 3.80元 | ||
固定費用（*9車間） | 2小時 | 0.50元/時 | 1.00元 |
固定費用（第二車間） | 1小時 | 0.60元/時 | 0.60元 |
合 計 | 1.60元 | ||
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計 | 20.55元 | ||
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2013年注冊會計師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2013年注冊會計師考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
報考指南： 2013年注冊會計師考試報考指南
考前沖刺：注冊會計師考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課：注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)課程
