(二)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
【經(jīng)典例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)小汽車10輛，以每輛出廠價(jià)12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費(fèi)者。小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：
【解析】(1)小汽車適用消費(fèi)稅稅率5%
(2)應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
=18000×10÷(1+17%)×5%
=153,846.15×5%
=7,692.31(元)
(三)納稅人用于①換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、②投資入股和③抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。交增值稅按照近期的平均價(jià)格或租價(jià)。
【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)化妝品按30%稅率交消費(fèi)稅。銷售化妝品50萬(wàn)元，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料。*6價(jià)為每盒200元，最低價(jià)每盒為160元，中間平均價(jià)為每盒180元。(以上價(jià)格為不含稅價(jià)格)
【解析】消費(fèi)稅：50×30%+200×200÷10000×30%=16.2(萬(wàn)元)
增值稅：50×17%+160×200÷10000×17%=9.099(萬(wàn)元)
(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
(五)從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：
1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額;
2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。
【經(jīng)典例題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒10000斤，售價(jià)為8元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格5000元;本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為 300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅多少元。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格)
【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅= 〔(10000×8+5000)×20%+10000×0.5〕+6000×300×20%+6000×4×0.5=22,000+360,000+12,000=394,000(元)
