都說(shuō)會(huì)計(jì)是CPA考試?yán)镒铍y的學(xué)科，那會(huì)計(jì)到底難在哪里呢？小編也不多解釋，你來(lái)看看這道題就知道了！
　　ST公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：
　　2010年12月18日，ST公司與MT公司簽訂租賃合同，ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司，租期為3年，年租金為2000萬(wàn)元，從2011年開始每年年末收到租金，每年租金收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計(jì)凈殘值均相同，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值。2011年支付寫字樓的日常修理要求(分錄金額以“萬(wàn)元”為單位)：
　　(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(2)編制2011年與租金及營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(3)編制2011年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
　　(4)編制2011年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
　　(5)假定2013末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
　　(6)假定2013年末租賃期滿后，為了提高租金收入，ST公司決定對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與RT公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)起將寫字樓出租給RT公司。2013年12月31日，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。12個(gè)月后改擴(kuò)建完工，共發(fā)生資本化支出3000萬(wàn)元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關(guān)寫字樓改擴(kuò)建相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售，售價(jià)為80000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000萬(wàn)元，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(8)假定2012年1月1日，ST公司認(rèn)為，此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。編制2012年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
　　【難易程度】★★★★★
　　【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓60000
　　累計(jì)折舊3000
　　貸：固定資產(chǎn)60000
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000
　　(2)2011年租金及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款2000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2000
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100
　　(3)2011年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本1500
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(60000÷40)1500
　　(4)2011年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本2
　　貸：銀行存款2
　　(5)假定2013年末租賃期滿后收回，將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)60000
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(3000+1500×3)7500
　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓60000
　　累計(jì)折舊7500
　　(6)租賃期滿后寫字樓改擴(kuò)建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)52500
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(3000+1500×3)7500
　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓60000
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)3000
　　貸：銀行存款3000
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(52500+3000)55500
　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)55500
　　(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款80000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入80000
　　借：其他業(yè)務(wù)成本52500
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(3000+1500×3)7500
　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓60000
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000
　　(8)2012年1月1日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)70000
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(3000+1500)4500
　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓60000
　　遞延所得稅負(fù)債{[70000－(60000－4500)]×25%}3625
　　盈余公積1087.5
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9787.5
　　這道題你做對(duì)了嗎？你是那99%呢，還是1%呢？不管怎么樣，多做題才是關(guān)鍵，趕緊去下載一個(gè)高頓題庫(kù)刷題吧！
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