綜合題
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
（1）20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債權(quán)10萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提價值損失合計1 250萬元。
20×2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元
?。?）20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬元（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：注冊會計師考試
借：銀行存款 9 100萬元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 1 000萬元
貸：貸款 9000萬元
繼續(xù)涉入負債 1 100萬元
?。?）20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：
借：銀行存款 10 000萬元
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元
貸：應(yīng)付債券——債券面值 10 000萬元
衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元
資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 540萬元
甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
?。?）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
【參考答案】
?。?）會計處理不正確。對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積——其他資本公積 500
?。?）會計處理正確 。
?。?）會計處理不正確。對于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。
調(diào)整分錄如下：
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年注冊會計師考試的考生可按照復(fù)習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年注冊會計師考試輔導高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。 |
