綜合題
 
  1.20×1年度和20×2年度,甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:
 ?。?)20×1年1月1日,甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬(wàn)張,每張面值100元,票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
  乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,至20×1年12月31日,乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元,甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌,對(duì)其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元。
  20×2年,乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組,財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn),至20×2年12月31日,乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元,甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回,并作如下會(huì)計(jì)處理:
  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)   650萬(wàn)元
  貸:資產(chǎn)減值損失                      650萬(wàn)元
 
 ?。?)20×2年5月1日,甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議,將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除,直至扣完為止。20×2年5月1日,甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元,過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元,甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并作如下會(huì)計(jì)處理:注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試
  借:銀行存款             9 100萬(wàn)元
  繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益       1 000萬(wàn)元
  貸:貸款                  9000萬(wàn)元
  繼續(xù)涉入負(fù)債               1 100萬(wàn)元
 
 ?。?)20×2年12月31日,甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券,取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元,該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元,市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆,并作如下會(huì)計(jì)處理:
  借:銀行存款               10 000萬(wàn)元
  應(yīng)付債券——利息調(diào)整      600萬(wàn)元
  貸:應(yīng)付債券——債券面值             10 000萬(wàn)元
  衍生工具——提前贖回權(quán)              60萬(wàn)元
  資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))  540萬(wàn)元
  甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元,按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
 
  要求:
 ?。?)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
 ?。?)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
 ?。?)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
 
  【參考答案】
 ?。?)會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
  更正分錄如下:
  借:資產(chǎn)減值損失  500
  貸:資本公積——其他資本公積 500
 
 ?。?)會(huì)計(jì)處理正確 。
 
 ?。?)會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。
  調(diào)整分錄如下:
  借:衍生工具——提前贖回權(quán) 60
  貸:資本公積——其他資本公積 60

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