2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下：
 
　?。?）甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。
　　20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。
　　假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。
 
　?。?）甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。
　　甲公司于簽約日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬(wàn)元。
　　20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  5 600萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)收賬款     5 600萬(wàn)元
 
　?。?）20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。
　　稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
 
　?。?）20×4年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。
　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。
　　在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。
 
　?。?）甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：
　　①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元；
　?、诋?dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本；
　?、垡蛞詸?quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元；
　?、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元。
　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
 
　　要求：
　?。?）根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
　　對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）根據(jù)資料（5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。
　?。?）計(jì)算確定甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。
 
　　【參考答案】
　　（1）資料1，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款7 200萬(wàn)元不能再追溯調(diào)整20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　更正的分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出    7 200
　　貸：以前年度損益調(diào)整——20×3年度營(yíng)業(yè)外支出    7 200
 
　　資料2，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：20×4年*9季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款14 000萬(wàn)元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減*9季度確認(rèn)的收入。
　　更正的分錄：
　　借：應(yīng)收賬款   5 600
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    5 600
　　借：資產(chǎn)減值損失  800
　　貸：壞賬準(zhǔn)備   800
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)    200
　　貸：所得稅費(fèi)用   200
 
　　資料3，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　更正的分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整——20×3年度所得稅費(fèi)用   720
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入       720
 
　　資料4，甲公司的會(huì)計(jì)處理不完全正確：甲公司計(jì)算的年折舊額160萬(wàn)元正確，遞延所得稅資產(chǎn)余額40萬(wàn)元的處理不正確。
　　理由：董事會(huì)決定會(huì)計(jì)估計(jì)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行，故會(huì)計(jì)估計(jì)變更后甲公司20×4年度應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 600-3 600/10×2）/（20-2）=160（萬(wàn)元）。
　　因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計(jì)稅年限為15年，所以甲公司改按20年計(jì)提折舊的處理稅法認(rèn)可，20×4年應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，20×4年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)為0。
　　更正的分錄：
　　借：所得稅費(fèi)用    40
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)    40
 
　?。?）①③④不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目。
　　其他綜合收益之所以在利潤(rùn)表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本公積——其他資本公積的利得，其次，將來(lái)?yè)p益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益類科目。
 
　　①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。
 
　?、垡蛞詸?quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元，這里的資本公積——其他資本公積屬于利得，但未來(lái)職工行權(quán)時(shí)此項(xiàng)資本公積——其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積——股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。
 
　　④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元，這里沖減的是資本公積——股本溢價(jià)明細(xì)科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。
 
　?。?）甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額=600×（1-25%）=450（萬(wàn)元）

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