4、甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
　　20×1年3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
 
　　（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓
　　以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。
 
　　（2）1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。
　　甲公司會(huì)計(jì)處理20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。
 
　?。?）10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。
　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
 
　?。?）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。
　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
 
　　（5）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。
　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。
 
　?。?）12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。
　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元；法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
 
　　要求：
　?。?）根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
　?。?）計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以“一”表示）。
 
　　【參考答案】
　　（1）事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分， 該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
　　售價(jià)與賬面價(jià)值的750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
　　調(diào)整分錄如下：
　　借：遞延收益   750
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出   750
　　年分?jǐn)偮?12/48=25%
　　750×25%=187.5（萬(wàn)元）
　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用    187.5
　　貸：遞延收益  187.5
　　事項(xiàng)二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對(duì)于60萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。
　　本年末完工程度=350/（350+150）×100%=70%
　　所以當(dāng)期確認(rèn)收入=450×70%=315（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用=350萬(wàn)元
　　此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額為357-315=42
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  42
　　貸：工程施工——合同毛利   42
　　500-450=50（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)損失   15[50×（1-70%）]
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   15
　　調(diào)整后工程施工的金額=350-35=315（萬(wàn)元），工程結(jié)算金額=280萬(wàn)元，所以兩者應(yīng)該按照=315-280=35（萬(wàn)元）反映到存貨項(xiàng)目中，將77-35=42（萬(wàn)元），之間的差額調(diào)整回來(lái)。
　　事項(xiàng)三：會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)樵撌酆蠡刭?gòu)是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的條件。
　　由此調(diào)整處理如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  800
　　貸：發(fā)出商品  800
　　借：其他應(yīng)付款  1 000
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   1 000
　　事項(xiàng)四：處理不正確。
　　調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  600
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  600
　　事項(xiàng)五：處理不正確。此時(shí)未計(jì)提逾期罰息140，應(yīng)補(bǔ)提罰息。
　　調(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出  140
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債  140
　　事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。
　　調(diào)整分錄：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債   800
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出  300
　　其他應(yīng)付款  500
　?。?）存貨=-42+15-800=-827（萬(wàn)元）
　　營(yíng)業(yè)收入=-42+1 000+600=1 558（萬(wàn)元）
　　營(yíng)業(yè)成本=800+600=1400（萬(wàn)元）cpa考試
　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理 。

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