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2014年注冊會計師《會計》綜合題練習：三

高頓網(wǎng)校2014-05-22 17:34sun

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了新華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20×1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明

　　（1）我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。

　　考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。

　　20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。

　　乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣；20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。

　　我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

　?。?）為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。

　　股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。

　　我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬股，每股面值為1元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

　?。?）1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。

　　丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價為1660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1750萬元。

　　該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。

　　我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　（2）在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限如下內(nèi)容：

　　（1）根據(jù)附件1：

　?、儆嬎慵坠举徺I乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

　　②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。

　?、塾嬎阋夜?0×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

　　④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

　?、莺喪黾坠緦Ρ就顿Y的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。

　?。?）根據(jù)附件2：

　?、俸喪黾坠境鲎廪k公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄

　?、诤喪黾坠緫?yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄

　　【參考答案】注冊會計師(CPA)

　?。?）①甲公司購買乙公司的成本＝1 200×8.8＝10 560（萬元）

　　甲公司對丙公司的投資成本＝2.5×1 000＝2 500（萬元）

　　根據(jù)企業(yè)會計準則解釋第四號的相關(guān)規(guī)定，甲公司合并乙公司時發(fā)生的審計、法律咨詢費用計入當期損益（管理費用）；對丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費沖減股票的發(fā)行溢價（資本公積－－股本溢價）。

　　②甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽＝（1 200－1 250×80％）×8.8＝1 760（萬元）。

　　商譽減值測試的方法：

　　1.*9步，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。

　　2.第二步，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　3.抵減后的各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于三者之中*6者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。

　　4.控股合并所形成的商譽的減值測試

　　因控股合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認的商譽，此時子公司要區(qū)分全資子公司和非全資子公司。非全資子公司的情況下，要特別考慮歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并報表中予以確認，所以在對商譽進行減值測試時要根據(jù)包含全部商譽的子公司的賬面價值與其可收回金額進行比較。

　?、垡夜?0×1年財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額＝1 250×9－1 250×8.8+300×8.85＝2 905（萬元）；

　?、芗坠景l(fā)行權(quán)益性證券增加股本1 000萬元，增加資本公積－－股本溢價1 450萬元，會計分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資 2 500

　　貸：股本 1 000

　　銀行存款 50

　　資本公積－－股本溢價1 450

　　⑤甲公司因為投資后對丙公司實施重大影響，所以是采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量。

　　對初始投資成本的調(diào)整金額＝13 000×20％－2 500＝100（萬元）；

　　期末應(yīng)確認的投資收益金額＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5×1/2]×20％＝120（萬元）

　?。?）①甲公司出租辦公樓在合并報表中應(yīng)該站在合并主體角度，將投資性房地產(chǎn)重新調(diào)整為固定資產(chǎn)，將公允價值變動金額調(diào)回，并補提折舊。相關(guān)分錄：

　　借：公允價值變動損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90