一、稅法的概念
討論稅法的概念，首先要明確什么是稅收。對于稅收的基本內(nèi)涵，人們的認(rèn)識有所不同，但是就稅收的概念而言，至少包括這樣幾個共同點:*9，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅;第二，國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財產(chǎn)權(quán)利之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實現(xiàn);第三，征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能;第四，稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收不能課及生產(chǎn)資料和勞動者報酬，否則簡單再生產(chǎn)將無法維持;第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。
稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。
首先，所謂有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指國家最髙權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。同時，在一定的法律框架之下，地方人大及其常委會也往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外，國家*6權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。
其次，稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)角度講，稅收分配關(guān)系是國家參與社會剩余產(chǎn)品分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系和各級政府間的稅收利益分配關(guān)系兩個方面。這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是借助法的形式規(guī)定國家與納稅人可以怎樣行為、應(yīng)當(dāng)怎樣行為和不得怎樣行為，即通過設(shè)定稅收權(quán)利義務(wù)來實現(xiàn)的。如果說實現(xiàn)稅收分配是目標(biāo)，從法律上設(shè)定稅收權(quán)利義務(wù)則是實現(xiàn)目標(biāo)的手段。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不是稅收分配關(guān)系。
最后，稅法可以有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范形式的總和。從立法層次上劃分，則包括由國家*6權(quán)力機(jī)關(guān)即全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律，由國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，由有規(guī)章制定權(quán)的單位制定的稅務(wù)部門規(guī)章。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過國家*6權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法等。法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。
*9，從稅收的本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。國家向納稅人征稅，是將一部分社會剩余產(chǎn)品或一部分既得利益從納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜小Ｈ欢?，在這種經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移過程中，其總量與結(jié)構(gòu)都是不能隨意改變的，必須按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，由國家與納稅人雙方共同遵守，違反這種約定要受到一定的懲罰，出現(xiàn)爭議要有公平的解決方式。這樣，將征稅僅視為一種經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移就不夠了。而借助法律，通過規(guī)定稅收權(quán)利義務(wù)的方式可以提供一種行為模式。如果作為法律主體的國家或納稅人不履行法定義務(wù)或不適當(dāng)?shù)匦惺狗ǘ?quán)利，法律將以強(qiáng)制手段予以追究，出現(xiàn)糾紛或爭議也可以用訴訟這種規(guī)范的法律形式予以解決，從而保證法律調(diào)整機(jī)制的實現(xiàn)。嚴(yán)格地講，只有法才是真正以規(guī)定人們權(quán)利與義務(wù)為其調(diào)整機(jī)制的。因此，稅收所反映的分配關(guān)系要通過法的形式才得以實現(xiàn)。
第二，從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點。其中，無償性是核心，強(qiáng)制性是基本保障。原因在于稅收是對財產(chǎn)私有權(quán)的侵犯，因而要求有很高的強(qiáng)制權(quán)力作征稅保障，這種權(quán)力只能是國家政治權(quán)力，法使這種政治權(quán)力得以體現(xiàn)和落實。(1)法依據(jù)的是國家強(qiáng)制力，與稅收憑借的國家政治權(quán)力是一致的，這是*6的權(quán)力，其他權(quán)力必須服從;(2)構(gòu)成法的一系列原則、規(guī)則、概念為人們提供了全面、具體、明確的行為模式，借助法可以使稅收強(qiáng)制性的目標(biāo)更為明確;(3)法有一整套完備、有效的實施保障系統(tǒng)，可以使稅收的強(qiáng)制性落到實處，得到長期、穩(wěn)定的保證;(4)稅收憑借的是政治權(quán)力，但是稅收權(quán)力并非是不受任何限制、可以隨意行使的，能夠?qū)Χ愂諜?quán)力起到規(guī)范、制約作用的，只有法;(5)法所提供的行為規(guī)則必須具備規(guī)范、統(tǒng)一、穩(wěn)定的特征，法律的制定、修改、廢止必須經(jīng)過一定的程序，這些都為實現(xiàn)稅收的穩(wěn)定性提供了必要條件。
第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面。這種調(diào)節(jié)不是盲目的，一方面調(diào)節(jié)目標(biāo)必須明確;另一方面也需要納稅人對稅收調(diào)節(jié)有切實的感受，適當(dāng)調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，這樣才能使稅收調(diào)節(jié)達(dá)到預(yù)期目的。稅收采用法的形式，就可以借助法律的評價作用，按照法律提供的行為標(biāo)準(zhǔn)，判定納稅人的經(jīng)濟(jì)行為是否符合稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求，對違法者強(qiáng)制地改變其經(jīng)濟(jì)行為，使之符合稅收調(diào)節(jié)的需要。借助法律的預(yù)測、指引作用，納稅人能預(yù)知自己在各種情況下的納稅義務(wù)、法律責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)后果，從而對自己的經(jīng)營活動作出最有利的選擇，主動適應(yīng)稅收調(diào)節(jié)的要求?？傊?，稅收采用法的形式，才能增加其調(diào)節(jié)的靈敏度，收到實效。監(jiān)督管理是稅收的另一個重要職能。保證監(jiān)督管理的公正性是稅收得以順利實現(xiàn)的基本前提，這就要有一套事先確定的標(biāo)準(zhǔn)作為稅收監(jiān)督管理的規(guī)則。法以其權(quán)威性、公正性、規(guī)范性成為體現(xiàn)納稅規(guī)則的a1方式。
二、稅法的特點
所謂稅法的特點，是指稅法帶共性的特征，這種特征可以從三個方面加以限定。首先，稅法的特點應(yīng)與其他法律部門的特點相區(qū)別，也不應(yīng)是法律所具有的共同特征，否則即無所謂“稅法的特點”;其次，稅法的特點是稅收上升為法律后的形式特征，應(yīng)與稅收屬于經(jīng)濟(jì)范疇的形式特征相區(qū)別;最后，稅法的特點是指其一般特征，不是某一歷史時期、某一社會形態(tài)、某一國家稅法的特點。按照這樣的理解，稅法的特點可以概括成以下幾個方面：
1.從立法過程來看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國家的稅法都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，即稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。盡管從稅收形成的早期歷史來考察，不乏由種種不規(guī)范的繳納形式逐漸演化而成的稅法，但其一開始就是以國家強(qiáng)制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。因此，我們雖然不能絕對地排除習(xí)慣法或司法判例構(gòu)成稅法淵源的例外，但是從總體上講，稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的。稅法屬于制定法而不屬于習(xí)慣法，其根本原因在于國家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對納稅人收人的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習(xí)慣并不存在，由納稅習(xí)慣演化成習(xí)慣法只能是空談。同時，為確保稅收收人的穩(wěn)定，需要提高其可預(yù)測性，這也促使稅收采用制定法的形式。
2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個顯著特點是具有強(qiáng)制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯定，不允許任何個人或機(jī)關(guān)隨意改變或違反。授權(quán)性法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)的劃分，只是表明其基本傾向，而不是說一部法律的每一規(guī)則都是授權(quán)性或義務(wù)性的。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點：
*9，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國家的無償讓渡。從納稅人的角度看，稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的，任何人(包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān))都不能隨意變更或違反法定納稅義務(wù)。同時，稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的，在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點相一致。
第二，權(quán)利義務(wù)對等是一個基本的法律原則。但這是就法律主體的全部權(quán)利義務(wù)而言的，并不是說某一法律主體在每一部具體法律、法規(guī)中的權(quán)利義務(wù)都是對等的，否則就沒有授權(quán)性法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)之分了。從財政的角度看，納稅人從國家的公共支出中得到了許多權(quán)利，這些權(quán)利是通過其他授權(quán)性法規(guī)賦予的。但從稅法的角度看，納稅人則以盡義務(wù)為主，所以我們稱稅法為義務(wù)性法規(guī)，納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一只能從財政的大范圍來考慮。
第三，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的，并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請行政訴訟的權(quán)利等。這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來的，從根本上講也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。
3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個方面。從目前世界各國的實際情況來看，其結(jié)構(gòu)大致有:憲法加稅收法典;憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī);憲法加稅收單行法律、法規(guī)等不同的類型。稅法具有綜合性，是保證國家正確行使課稅權(quán)力，有效實施稅務(wù)管理，確保依法足額取得財政收入，保障納稅人合法權(quán)利，建立合作信賴的稅收征納關(guān)系的需要，也表明稅法在國家法律體系中的重要地位。