2020年稅務(wù)師考試定于2020年11月7日至8日舉行考試（北京、天津考區(qū)為7、8、9三天，新疆考區(qū)考試延期），在參加考試之前，趕緊來看高頓教育網(wǎng)校琉璃學(xué)姐為大家整理的稅務(wù)師考前沖刺搶分考點(diǎn)。
本節(jié)內(nèi)容主要涉及《稅法二》第二章個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容，本章節(jié)內(nèi)容與企業(yè)所得稅的內(nèi)容都是稅法二的重點(diǎn)考查對象，在個(gè)人所得稅章節(jié)比較重要的考點(diǎn)就是相關(guān)概念辨析、計(jì)稅方法等內(nèi)容，知識(shí)點(diǎn)比較雜，希望大家跟著學(xué)姐一起來梳理一下，盡量掌握好這些高頻考點(diǎn)，在考前再?zèng)_刺一把，爭取高分上岸！
2020年稅務(wù)師《稅法二》搶分考點(diǎn)：個(gè)人所得稅（第二章）
【考點(diǎn)一】各類所得辨析（不征稅項(xiàng)目、勞動(dòng)報(bào)酬與工資薪金的區(qū)別）
不征稅項(xiàng)目包括：
1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；
4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；
【提示】單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給員工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。
【附上】“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：
【考點(diǎn)二】應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定
1、個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。
2、個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，對下列機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除：
（1）對紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)
（2）對福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)
（3）對公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)
（4）對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)
（5）對教育事業(yè)的捐贈(zèng)
（6）對宋慶齡基金會(huì)等基金會(huì)的捐贈(zèng)
（7）向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)
【考點(diǎn)三】居民個(gè)人綜合所得的計(jì)稅方法
1、居民個(gè)人綜合所得
以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用６萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。
公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝年度收入額－60000－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2、年度收入額
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20％的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70％計(jì)算。
3、扣除項(xiàng)目
（１）法定扣除：６萬元；
（２）專項(xiàng)扣除：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；
（３）專項(xiàng)附加扣除（６項(xiàng)）：
①子女教育支出：每個(gè)子女“每月”扣除1000元。
②繼續(xù)教育支出：學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，“每月”扣除400元；技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。
③大病醫(yī)療支出：個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，“每年”按80000元限額內(nèi)扣除。
④住房貸款利息支出：“每月”扣除1000元。
⑤住房租金支出：直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；除上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。
⑥贍養(yǎng)老人支出：獨(dú)生子女，按“每月”2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；非獨(dú)生子女，每月最多扣除1000元。
（４）依法確定的其他扣除：包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
【考點(diǎn)四】經(jīng)營所得的計(jì)稅方法
1、計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用（5000元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
2、合伙企業(yè)先分后稅。
【考點(diǎn)五】利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法（【重點(diǎn)】不同持股期限的應(yīng)納稅所得額和滬港通）
1、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
2、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
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【考點(diǎn)六】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法
1、個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
（1）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（當(dāng)日收盤價(jià)）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，超過12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
（2）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的
征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（3）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行
為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
3、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅的征收方法
（1）股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)
（2）限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定
應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）
（3）股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份
4、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)算
因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
5、單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
6、個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
（1）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（4000元以下）或者20%（4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
（3）納稅人不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
7、個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題
（1）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。
（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個(gè)人所得稅。
8、企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
9、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅征收方法
（1）上市公司股票的計(jì)稅價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。
（2）非上市公司股權(quán)的計(jì)稅價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。
（3）計(jì)算公式：
計(jì)稅價(jià)格=每股價(jià)格×獲得股份數(shù)，或根據(jù)持股比例換算
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（計(jì)稅價(jià)格÷規(guī)定月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
10、上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
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