2015注冊(cè)稅務(wù)師考試——負(fù)債與借款費(fèi)用
　　【典型案例1】甲公司2005年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價(jià)為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元債券面值轉(zhuǎn)為80股普通股，每股面值為1元，不足轉(zhuǎn)股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當(dāng)日購入了面值為800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達(dá)不到對(duì)甲公司的重大影響能力。其他購買者未進(jìn)行轉(zhuǎn)股。假定交易雙方未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%，乙公司購買該債券的內(nèi)含報(bào)酬率為6．76%。
　　根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：
　　（1）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積額為（）萬元。
　　A．100．35
　　B．129．15
　　C．49．93
　　D．960．07
　　【正確答案】C
　　【答案解析】
　　甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份與權(quán)益成份的分拆過程如下：
　?、儇?fù)債成份＝70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5＝960.07（萬元）；
　?、跈?quán)益成份＝1010－960.07＝49.93（萬元）；
　?、郛?dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款1010
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）39.93
　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000
　　資本公積——其他資本公積49.93
　?。?）甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在2005年提取的利息費(fèi)用額為（）萬元。
　　A．80．35
　　B．79．15
　　C．69．93
　　D．76．81
　　【正確答案】D
　　【答案解析】
　　①76.81＝（1000-39.93）×8%；
　　②會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用76.81
　　貸：應(yīng)付利息70
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）6.81
　?。?）乙公司轉(zhuǎn)股時(shí)長期股權(quán)投資的初始入賬成本為（）萬元。
　　A．806．62
　　B．808
　　C．864
　　D．862．64
　　【正確答案】A
　　【答案解析】
　?、?005年初乙公司購買可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的初始投資成本＝1010×（800÷1000）＝808（萬元）；
　?、?005年末乙公司的投資收益＝808×6.76%＝54.62（萬元）；
　?、?005年末乙公司投資賬面余額＝808＋54.62－800×7%＝806.62（萬元）；
　　④2006年初乙公司轉(zhuǎn)股時(shí)形成的長期股權(quán)投資成本＝806.62（萬元）。
　　（4）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)甲公司形成的“資本公積——股本溢價(jià)”額為（）萬元。
　　A．100．35
　　B．129．15
　　C．173．44
　　D．960．07
　　【正確答案】C
　　【答案解析】
　　①甲公司轉(zhuǎn)股部分應(yīng)付債券的賬面余額＝（960.07+76.81-70）×80%＝773.5（萬元）；
　　②甲公司轉(zhuǎn)股部分的權(quán)益成分＝49.93×80%＝39.94（萬元）；
　　③轉(zhuǎn)股時(shí)形成的股本額＝800÷100×80＝640（萬元）；
　　④轉(zhuǎn)股時(shí)形成的“資本公積——股本溢價(jià)”＝773.5+39.94-640=173.44（萬元）；
　　⑤轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）800
　　資本公積——其他資本公積39.94
　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26.5
　　股本640
　　資本公積——股本溢價(jià)173.44
　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年～2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
　　1．甲公司以出包方式籌建某生產(chǎn)線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出如下表所示：
時(shí)間

資產(chǎn)支出額（萬元）

6月1日

100

9月1日

200

11月1日

150

12月1日

50

　　2．2009年初，甲公司以1010萬元的價(jià)格發(fā)行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發(fā)行此債券，M公司收取發(fā)行價(jià)格的3%的發(fā)行費(fèi)用。經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為8．17%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當(dāng)生產(chǎn)線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補(bǔ)足。2009年有關(guān)工程的支出如下表：
時(shí)間

資產(chǎn)支出額（萬元）

3月1日

400

7月1日

900

8月1日因工程事故發(fā)生停工，直至12月1日才重新開工

 

12月1日

270

　　3．2010年有關(guān)工程的支出如下表：
時(shí)間

資產(chǎn)支出額（萬元）

2月1日

100

4月1日

300

10月1日

150

　　工程于10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，于11月2日驗(yàn)收合格，12月25日正式投入使用。
　　根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：
　?。?）甲公司2008年借款費(fèi)用資本化額為（）萬元。
　　A．30．3
　　B．25．5
　　C．35．2
　　D．22．5
　　【正確答案】C
　　【答案解析】
　　2008年專門借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
　?、匍_始資本化日為2008年6月1日；
　?、诮刂官Y本化日為2010年10月31日；
　?、?008年借款費(fèi)用資本化期間為6月1日―12月31日；
　?、?008年資本化期間專門借款利息總額＝1500×6%×7/12=52.5（萬元）；
　?、?008年資本化期間閑置資金創(chuàng)造的收益＝1400×2‰×3＋1200×2‰×2＋1050×2‰×1＋1000×2‰×1＝17.3（萬元）；
　?、?008年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝52.5－17.3＝35.2（萬元）。
　?、?008年非資本化期間專門借款借款利息總額＝1500×6%×5/12=37.5（萬元）；
　?、?008年非資本化期間專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益＝1500×2‰×5＝15（萬元）；
　?、?008年非資本化期間形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝37.5－15＝22.5（萬元）；
　?、鈺?huì)計(jì)分錄如下：
　　借：在建工程35.2
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用22.5
　　應(yīng)收利息（17.3＋15）32.3
　　貸：應(yīng)付利息90
　?。?）甲公司2009年借款費(fèi)用資本化額為（）萬元。
　　A．56．3
　　B．55．5
　　C．51．2
　　D．42．5
　　【正確答案】A
　　【答案解析】
　　2009年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
　?、賹ｉT借款費(fèi)用在當(dāng)年資本化期間的利息費(fèi)用總額＝1500×6%×8/12＝60（萬元）；
　?、趯ｉT借款費(fèi)用在當(dāng)年創(chuàng)造的閑置資金收益＝1000×2‰×2＋600×2‰×4=8.8（萬元）。
　　③專門借款費(fèi)用在當(dāng)年利息費(fèi)用資本化額＝60－8.8＝51.2（萬元）；
　?、芤话憬杩钯M(fèi)用當(dāng)年加權(quán)平均利率＝（979.7×8.17%＋600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×100%≈7.03%；
　?、菀话憬杩钺槍?duì)的資本支出的加權(quán)平均數(shù)＝300×2/12＋270×1/12＝72.5（萬元）；
　?、抟话憬杩罾①M(fèi)用資本化額＝72.5×7.03%≈5.1（萬元）；
　?、?009年利息費(fèi)用資本化總額＝51.2＋5.1＝56.3（萬元）。
　?、鄬ｉT借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：在建工程51.2
　　應(yīng)收利息8.8
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用30
　　貸：應(yīng)付利息90
　　⑨一般借款的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：在建工程5.1
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（979.7×8.17%＋600×5%×11/12-5.1）102.44
　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息80
　　——利息調(diào)整（979.7×8.17%－80）0.04
　　應(yīng)付利息（600×5%×11/12）27.5
　?。?）甲公司2010年借款費(fèi)用資本化額為（）萬元。
　　A．90．35
　　B．75．55
　　C．126．77
　　D．122．56
　　【正確答案】C
　　【答案解析】
　　2010年利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程如下：
　?、賹ｉT借款利息費(fèi)用資本化額＝1500×6%×10/12=75（萬元）；
　　②兩筆一般借款的加權(quán)平均利率＝［979.7×（1＋8.17%）×8.17%＋600×5%］÷［979.7×（1＋8.17%）+600］×100%≈7.02%；
　　③一般借款針對(duì)的資本支出的加權(quán)平均數(shù)＝570×10/12＋100×9/12＋300×7/12＋150×1/12＝737.5（萬元）；
　　④一般借款利息費(fèi)用資本化額＝737.5×7.02%＝51.77（萬元）；
　　⑤2010年利息費(fèi)用資本化總額＝75＋51.77＝126.77（萬元）。
　?、迺?huì)計(jì)分錄如下：
　　借：在建工程126.77
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用79.81
　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息80
　　——利息調(diào)整（979.7×108.17%×8.17%－80）6.58
　　應(yīng)付利息（600×5%＋1500×6%）120
　　（4）甲公司工程完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。
　　A．1450．3
　　B．2325．5
　　C．2838．27
　　D．2422．55
　　【正確答案】C
　　【答案解析】固定資產(chǎn)完工時(shí)的入賬成本＝（100＋200＋150＋50）＋（400＋900＋270）＋（100＋300＋150）＋（35.2＋51.2＋5.1＋126.77）＝2838.27（萬元）考前沖刺：注冊(cè)稅務(wù)師考試試題   考試輔導(dǎo)
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