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第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
一、工資、薪金所得審核要點(diǎn)
(一)工資、薪金收入的審核
1.非外籍個(gè)人工資、薪金收入的審核要點(diǎn)
(1)審核代扣代繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)申報(bào)繳納。
(2)對(duì)沒(méi)有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核。
(3)審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅，有無(wú)分別計(jì)算而少納稅款的問(wèn)題。
(4)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時(shí)還應(yīng)檢查有無(wú)擴(kuò)大減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或分次多扣費(fèi)用的情況;有無(wú)虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。
(5)要注意對(duì)個(gè)人工資、薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出的比對(duì)問(wèn)題，防止企業(yè)將實(shí)際發(fā)放的工資性支出在企業(yè)所得稅前金額列支，而在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)人為虛減的情況發(fā)生。參見(jiàn)書(shū)中例題。
2.外籍個(gè)人(包括港澳臺(tái)同胞)工資、薪金收入的審核要點(diǎn)
(1)外籍個(gè)人在境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住超過(guò)183天但不滿一年的個(gè)人，是否對(duì)以前月份來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報(bào)納稅。
(2)外商投資企業(yè)的董事長(zhǎng)同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，應(yīng)核查其是否分別就董事長(zhǎng)身份取得董事費(fèi)和以雇員身份取得工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
(3)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利，如向外籍雇員提供的汽車、住房等個(gè)人消費(fèi)品，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的納稅處理。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)核查所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票，如房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫(xiě)職員姓名，并滿足一定條件后，房屋、車輛屬于職員，這種情況應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得實(shí)物的當(dāng)月，將實(shí)物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)按月平均計(jì)算納稅。
(二)稅前扣除額審核要點(diǎn)
1、根據(jù)納稅人"工資結(jié)算單"對(duì)照個(gè)人所得稅計(jì)算表，逐項(xiàng)核實(shí)扣除項(xiàng)目。
2、納稅人從兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位和個(gè)人處取得工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)"個(gè)人所得稅月份申報(bào)表"和"扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表"審核有無(wú)重復(fù)計(jì)算扣除問(wèn)題。
(三)應(yīng)納稅所得額的審核要點(diǎn)
1.核查個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。
2.核查計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。
3.對(duì)于居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，按照該國(guó)稅法規(guī)定實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。
二、其他應(yīng)稅所得審核
其他應(yīng)稅所得，包括承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，由于稅務(wù)代理涉及較多的是勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得，故擇要闡述。
(一)勞務(wù)報(bào)酬所得審核要點(diǎn)
企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，一般是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)"臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票"，首先應(yīng)審核企業(yè)取得發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。
(二)利息、股息、紅利所得審核要點(diǎn)
1.企業(yè)向個(gè)人支付利息的審核
2.企業(yè)向個(gè)人支付股息、紅利的審核
(三)對(duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)
1.審核納稅人的公益性捐贈(zèng)是否通過(guò)了中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)。
2.審核捐贈(zèng)款是否用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害的地區(qū)或貧困地區(qū)，捐贈(zèng)款是否超過(guò)允許扣除的比例。
3.納稅人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額的部分，應(yīng)由納稅人自行負(fù)擔(dān)，不得以任何形式抵減稅款。
