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*9節(jié) 企業(yè)所得稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
一、年度收入總額的審核
收入總額的審核包括：主營業(yè)務(wù)收入的審核，其他業(yè)務(wù)收入的審核，投資凈收益的審核和營業(yè)外收入的審核。
(一)主營業(yè)務(wù)收入的審核
1.審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間
對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審核，主要采用抽查法、核對法和驗(yàn)算法，
2.審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額
主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額準(zhǔn)確與否，直接影響應(yīng)納稅所得額的正確性，因此應(yīng)注意審核收入金額是否真實(shí)，有無故意隱匿收入和虛增虛減銷售收入的現(xiàn)象。
3.審核主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理是否正確
審核中應(yīng)特別注意審核庫存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應(yīng)賬戶的正確性。
4.審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確
(二)其他業(yè)務(wù)收入的審核
1.審核其他業(yè)務(wù)收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計(jì)其他業(yè)務(wù)收入的情況，或者通過往來賬少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入。
2.審核其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理是否正確，是否存在將不屬于其他業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)收入記人本賬戶。
(三)投資收益的審核
1.投資收益會計(jì)處理方法的審核
(1)股票投資收益的審核
(2)債券投資收益的審核
2.審核投資收益是否及時、足額按規(guī)定記人"投資收益"科目
3.聯(lián)營投資收益的審核
4.對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益的審核
5.企業(yè)取得的債券利息以及股利的審核
(四)營業(yè)外收入的審核
審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。
二、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核
(一)主營業(yè)務(wù)成本的審核
主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)(如一個納稅年度)已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品制造成本，它是用已銷產(chǎn)品數(shù)量乘以單位制造成本計(jì)算出來的。
由于單位制造成本是依據(jù)庫存商品成本確定，而庫存商品來源是生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)來的完工產(chǎn)品，其成本與生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用(材料、人工和制造費(fèi)用)密切相關(guān)，因此，對主營業(yè)務(wù)成本的審核應(yīng)包括：材料費(fèi)用的審核;工資及三項(xiàng)費(fèi)用的審核;制造費(fèi)用的審核;產(chǎn)品制造成本的審核;主營業(yè)務(wù)成本的審核。
1.材料費(fèi)用的審核
2.低值易耗品的審核
3.包裝物的審核
4.材料盤盈、盤虧的審核
5.工資及"三項(xiàng)費(fèi)用"的審核
6.制造費(fèi)用的審核
7.產(chǎn)品制造成本的審核
?、偕a(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核
費(fèi)用分配率=應(yīng)分配費(fèi)用總額/費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)×100%
某種新產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率
?、诋a(chǎn)品成本計(jì)算的審核
完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品+本期發(fā)生的費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本
8.主營業(yè)務(wù)成本的審核
(二)期間費(fèi)用及支出的審核
期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，籌集資金、組織產(chǎn)品銷售而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用、進(jìn)貨費(fèi)用。
支出包括其他業(yè)務(wù)支出和營業(yè)外支出。
1.管理費(fèi)用的審核：
年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=月初固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率
2.銷售費(fèi)用的審核
注冊稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開支是否屬于銷售費(fèi)用的范圍，有無將應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)向購貨方收回的代墊費(fèi)用，業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)開支，以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開支列入銷售費(fèi)用的;開支是否屬實(shí)，有無虛報(bào)冒領(lǐng)、營私舞弊的;銷售費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。[例12-2]
3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核
4.營業(yè)外支出的審核
5.其他業(yè)務(wù)支出的審核p324
(三)稅金審核要點(diǎn)
營業(yè)稅金包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國家為了籌集教育經(jīng)費(fèi)，支持教育事業(yè)的發(fā)展，按企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅額的一定比例計(jì)提的教育費(fèi)附加。營業(yè)稅金及附加的審核，主要從營業(yè)稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個方面進(jìn)行，看有無多提少繳或不繳的情況。
三、適用稅率及減免稅的審核
(一)適用稅率的審核
審核企業(yè)所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應(yīng)以企業(yè)所得稅申報(bào)表為依據(jù)，看其確定的適用稅率是否正確。
(二)減免稅的審核
1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運(yùn)用了優(yōu)惠政策。
2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。
3.審核企業(yè)享受減免的金額計(jì)算是否正確。
四、應(yīng)納稅所得額的審核
(一)適用稅率的審核
審核企業(yè)所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應(yīng)以企業(yè)所得稅申報(bào)表為依據(jù)，看其確定的適用稅率是否正確。
(二)減免稅的審核
1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運(yùn)用了優(yōu)惠政策。
2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。
3.審核企業(yè)享受減免的金額計(jì)算是否正確。
(一)審核超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目
即超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，而應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。包括稅法中單獨(dú)作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法雖未單獨(dú)明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)會計(jì)制度已作了規(guī)定的部分。
(二)審核不允許扣除項(xiàng)目
指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項(xiàng)目而予以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)物損失項(xiàng)目。
4.稅收滯納金、罰金、罰款項(xiàng)目。
5.災(zāi)害事故損失賠償。
6.非公益救濟(jì)性捐贈。
7.各種贊助支出。但有例外情況。為了貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)稅字[1999]273號文予以明確：對社會力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8.與收入無關(guān)的支出。
(三)審核應(yīng)稅收益項(xiàng)目
1.無賠款優(yōu)待。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，須計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2.其他少計(jì)、未計(jì)應(yīng)稅收益。
(四)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核
1.審核彌補(bǔ)虧損。
2.審核"投資收益"、"未分配利潤"，對于稅后利潤從應(yīng)稅所得中調(diào)減。如聯(lián)營分回利潤、股息收入、境外收益，按稅法規(guī)定免予征稅的所得，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬元以下的收益，國庫券利息收入等，直接從應(yīng)稅所得中扣除。
(五)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得審核要點(diǎn)
1.采取按實(shí)征稅方法應(yīng)稅所得的核查
2.采取按經(jīng)費(fèi)支出征稅方法應(yīng)稅所得的核查(新增加的內(nèi)容看看)
?、侔唇?jīng)費(fèi)支出換算收入：
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)
應(yīng)納稅企業(yè)所得稅=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率
②按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率
代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不低于15%。
(六)外幣業(yè)務(wù)的審核要點(diǎn)
(七)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的審核要點(diǎn)
1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務(wù)的審核要點(diǎn)
2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的審核要點(diǎn)
3.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)的審核要點(diǎn)
4.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等往來業(yè)務(wù)的審核要點(diǎn)
5.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付費(fèi)用的審核要點(diǎn)
(八)清算所得審核要點(diǎn)
五、應(yīng)繳入庫所得稅額的審核
(一)減免稅額的審核要點(diǎn)
(二)應(yīng)補(bǔ)稅額的審核要點(diǎn)
