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2015年注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：營(yíng)業(yè)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

高頓網(wǎng)校2015-03-26 14:28Cherry

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　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查

　　(一)服務(wù)業(yè)審核要點(diǎn)

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個(gè)具體行業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目也可能有相互兼容的情況。

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點(diǎn)

　　2.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。審核有無(wú)分解工程價(jià)款的現(xiàn)象

　　(1)將工程耗用的材料不計(jì)施工成本，而是直接沖減庫(kù)存材料。

　　(2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而記入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶。

　　(3)向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入"應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)"作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。

　　(4)將材料差價(jià)款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。注意今年新增內(nèi)容。

　　(三)貨運(yùn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　(5)交通運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的客貨運(yùn)費(fèi)后的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額;從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)有類似業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對(duì)方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。

　　注意：結(jié)合p48頁(yè)，代開票納稅人應(yīng)該按照代開票總金額3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和換裝費(fèi)。

　　2.其他企業(yè)

　　企業(yè)銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，則納稅人的運(yùn)輸收入應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。

　　(四)金融保險(xiǎn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　(1)貸款的利息收入。

　　*9，對(duì)于一般貸款業(yè)務(wù)主要審核"利息收入"、"利息支出"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"明細(xì)賬及其有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無(wú)隨意分解收入，或?qū)①M(fèi)用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。

　　第二，對(duì)于委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)審核"應(yīng)付賬款"和"手續(xù)費(fèi)收入"賬戶，核實(shí)每期應(yīng)付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費(fèi)，看有無(wú)錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)營(yíng)業(yè)稅的。

　　第三，對(duì)典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)注意審核典當(dāng)物品的保管費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。

　　第四，對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)劃分各自營(yíng)業(yè)額分別計(jì)算應(yīng)納稅額，若屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，扣減的利息支出是否確屬轉(zhuǎn)貸范圍，有無(wú)多計(jì)支出的問(wèn)題。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　自2009年1月1日起，免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目又添加了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　(五)郵電通信業(yè)審核要點(diǎn)

　　二、銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審核

　　(一)銷售不動(dòng)產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

　　(1)將"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，同時(shí)核對(duì)納稅人開具的"商品房發(fā)票"和"動(dòng)遷房發(fā)票"存根聯(lián)，看有無(wú)分解收入、減少營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象。

　　(5)有無(wú)將出租房、周轉(zhuǎn)房銷售后直接沖減出租房、周轉(zhuǎn)房發(fā)生的攤銷費(fèi)和改裝修復(fù)費(fèi)等。

　　2.其他企業(yè)

　　單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(參看《稅法(?)》教材)

　　(3)看企業(yè)有無(wú)將出售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額未通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"賬戶核算，而直接列作了營(yíng)業(yè)外收支的現(xiàn)象。

　　結(jié)合稅法一學(xué)習(xí)，注意一些優(yōu)惠政策。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審核要點(diǎn)

　　[例11-15]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面原值15萬(wàn)元，攤余價(jià)值為12萬(wàn)元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加3%。企業(yè)會(huì)計(jì)作賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得收入時(shí)：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)--××技術(shù) 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　(2)計(jì)提稅金：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4320

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應(yīng)交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費(fèi)附加 4000×3%=120

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價(jià)值，以余額作收入。應(yīng)予以調(diào)賬，并補(bǔ)提相應(yīng)的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務(wù)處理