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2015年注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

高頓網(wǎng)校2015-03-26 14:33Cherry

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　　*9節(jié)　增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審核

　　(一)征稅范圍的審核

　　1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核

　　(1)增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)是否完備的審核。

　　(2)納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人條件的審核。

　　(3)納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全的審核。

　　2.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容

　　(1)應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)

　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點(diǎn)

　　注意：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分。

　　(二)銷項(xiàng)稅額的審查

　　1.銷售額審核要點(diǎn)

　　(1)結(jié)算方式的審核

　　注意：委托代銷結(jié)算方式的新規(guī)定。

　　(2)應(yīng)稅銷售額的審核

　?、賰r(jià)外費(fèi)用：不符合代墊運(yùn)費(fèi)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、貨款違約金、罰款等。

　?、阡N售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。

　?、垡耘f換新方式銷售貨物

　　注意按照新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。

　?、莶扇≌劭鄯绞戒N售貨物的。

　　重點(diǎn)審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明。

　?、抻馄诎b物押金的賬款處理

　　錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款-存入保證金

　　貸：營業(yè)外收入

　　正確的賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款-存入保證金

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

　?、邔⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利等方面

　　應(yīng)按規(guī)定視同銷售并將金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物對(duì)外投資，分配給股東、投資者，無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　9.將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　10.銷售代銷貨物

　　11.移送貨物

　　12.企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)

　　13.以物易物，以物抵債

　　注意：按新準(zhǔn)則規(guī)定符合相關(guān)條件應(yīng)按公允價(jià)值做正常的購銷處理。

　　14.混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)

　　2.適用稅率審核要點(diǎn)

　　注意13%稅率和17%稅率的范圍是否正確。

　　(三)銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審查

　　1.自2002年1月1日起納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。

　　納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)

　　(1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。

　　(2)對(duì)增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，注意銷售產(chǎn)品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。

　　正確賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：銷售費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　注意2003年12月1日起，運(yùn)費(fèi)發(fā)票比對(duì)相符，才可以抵扣。

　　(3)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。