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　　第三節(jié)　賬務(wù)調(diào)整的基本方法
　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用
　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則
　　1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。
　　2.反應(yīng)錯(cuò)賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路。
　　3.盡量做到從簡適宜。
　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
　　在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。
　　(一)紅字沖銷法
　　適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)了及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
　　(二)補(bǔ)充登記法
　　通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。
　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法
　　當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度記賬后或跨年調(diào)賬時(shí)，如果涉及損益類賬戶時(shí)必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。
　　錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項(xiàng)目還應(yīng)通過"本年利潤"科目調(diào)整。
　　[例10-3]某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000
　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入"在建工程"科目，
　　調(diào)整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000
　　如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000
　　四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍
　　(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
　　1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
　　(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容。
　　(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
　　對(duì)于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
　　對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?quot;本年利潤"進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整。
　　[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2009年4月對(duì)某公司2008年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖?！　∪敉ㄟ^"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
　　①借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　　20000
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　20000
　?、谘a(bǔ)所得稅=20000×25%=5000(元)
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　5000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　5000
　　③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　15000
　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　15000
　　提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在"預(yù)提費(fèi)用"和"待攤費(fèi)用"科目，對(duì)于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益中。
　　2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
　　[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2009年審查2008年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2008年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2009年售出。
　　這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2008年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2008年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2008年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2009年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2009年度的稅項(xiàng)。
　　如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
　　借：材料成本差異　　40000
　　貸：庫存商品　　　　40000
　　如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的"主營業(yè)務(wù)成本"或"本年利潤"賬戶，作調(diào)整分錄如下：
　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000
　　貸："主營業(yè)務(wù)成本"或"本年利潤　 40000
　　(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
　　計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用"按比例分?jǐn)偡?quot;。