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銷項稅額與進項稅額
一、增值稅銷項稅額
(一)銷項稅額的概念及計算公式
銷項稅額=銷售額×稅率=組成計稅價格×稅率
(二)銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
銷售額包括以下三項內容：
(1)銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。
(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。
價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。
例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
(3)消費稅稅金。
消費稅屬于價內稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。
【例題·計算題】銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。
『正確答案』銷項稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)
銷售額不包括以下內容：
向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：
(1)受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
(2)同時符合以下兩個條件的代墊運費。
承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方。
【例題·計算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。
『正確答案』銷項稅=15000×20.50×17%=52275(元)
(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
2.含稅銷售額的換算
需要換算的情形：
(1)混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額合計;其中非應稅勞務的營業(yè)額應視為含稅銷售收入。
(2)價款和價稅合并收取的銷售額。
?、賰r稅合計金額
?、谏虡I(yè)企業(yè)零售價
?、燮胀òl(fā)票上注明的銷售額
④價外費用視為含稅收入
?、萦馄诎b物押金
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)
3.核定銷售額：在兩種情況下使用：
(1)8種視同銷售中無價款結算的
(2)售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額的
在上述兩種情況下，主管稅務機關有權核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。
公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。
計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
