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二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
(二)含稅銷售額的換算
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票
(四)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：
可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。
『正確答案』應(yīng)納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%=1.05(萬(wàn)元)
【例題·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年8月購(gòu)進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅。
『正確答案』該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅=158080÷(1+3%)×3%-5850÷(1+17%)×17%=3754.27(元)
【考題·單選題】(2010年)某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取"以舊換新"方式銷售24K金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格9000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款7000元;另以"以舊換新"方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_(tái)，新燃?xì)鉄崴鲗?duì)外銷售價(jià)格2000元，舊熱水器作價(jià)100元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款1900元。假如以上價(jià)款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅( )元。
A.262.14
B.270
C.320.39
D.360
『正確答案』A
『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)該以新金銀首飾的同期銷售價(jià)格扣除舊金銀首飾作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅稅額=(7000+2000)÷(1+3%)×3%=262.14(元)
三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額
(一)進(jìn)口貨物征稅的納稅人：對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。
【考題·單選題】(2011年)甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時(shí)委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是( )。
A.甲進(jìn)出口公司
B.乙工業(yè)企業(yè)
C.丙貨運(yùn)代理人
D.國(guó)外銷售商
『正確答案』A
(二)進(jìn)口貨物征稅范圍
(三)進(jìn)口貨物的適用稅率
(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。
1.計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+(消費(fèi)稅)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
2.注意問(wèn)題：
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額(包括在國(guó)外已納的任何稅額)
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書(shū)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【教材例題】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2011年8月進(jìn)口一批香水精，買價(jià)85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計(jì)算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%)。
『正確答案』
關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90(萬(wàn)元)
組成計(jì)稅價(jià)格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79(萬(wàn)元)
