2015年各省市注冊稅務(wù)師考試報(bào)名工作已經(jīng)陸續(xù)開始！高頓網(wǎng)校為各位考生整理匯總2015年全國各地注冊稅務(wù)師考試*7、最齊全報(bào)名時(shí)間信息，同時(shí)還附帶小編精心準(zhǔn)備的考試資料、備考攻略以及免費(fèi)教學(xué)視頻。給各位考生一個(gè)最齊全的備考指南及考試指引。
長期股權(quán)投資的核算(★★★)
長期股權(quán)投資首先應(yīng)掌握核算范圍，然后分別掌握成本法和權(quán)益法及其轉(zhuǎn)換。
一、長期股權(quán)投資的核算范圍和和核算方法(掌握)
1.長期股權(quán)投資的核算范圍包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
2.長期股權(quán)投資的核算有二種方法：成本法與權(quán)益法。
(1)成本法的適用范圍：①對子公司的投資;②對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
(2)權(quán)益法的適用范圍：①對聯(lián)營企業(yè)投資;②對合營企業(yè)投資。
二、成本法的核算
成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：
*9步：投資時(shí)的核算
長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：
1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
(1)企業(yè)合并的概念
企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下分類：
?、僖院喜⒎绞綖榛A(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并(A+B=A)、新設(shè)合并(A+B=C)和控股合并(A+B=A+B)。在吸收合并和新設(shè)合并只編制個(gè)別報(bào)表;只有控股合并才會(huì)形成長期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報(bào)表。
?、谝允欠裨谕豢刂葡逻M(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并(即集團(tuán)內(nèi)的并購)和非同一控制下的企業(yè)合并(即集團(tuán)外的并購)。
應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬;在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。
(2)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例5】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(200×60%) 120(份額)
貸：銀行存款 100
資本公積——資本溢價(jià) 20
?、诤喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例6】2010年3月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東(丁公司)定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為5元)，取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬元。合并日，甲公司的賬務(wù)處理是：
借:長期股權(quán)投資——乙公司(6000×100%) 6000
貸:股本——丁公司 (1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià) 5000
2)非同一控制下形成的長期股權(quán)投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。
【例7】說明付出資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資
甲企業(yè)于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1000(公允價(jià)值)
貸：銀行存款 1000
【例8】說明發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資
丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2010年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元，每股市價(jià)4元)作為對價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——A公司 4000(股票公允價(jià)值)
貸：股本——丙公司(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià)(4000-1000)3000
?、谕ㄟ^多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
【例9】甲公司于2010年1月5日支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)，采用成本法進(jìn)行核算。
2011年1月5日，甲公司以1500萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入B公司60%的股份，持股比例達(dá)到70%，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。
本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：
2010年1月投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資——B公司 300
貸：銀行存款 300
2011年1月再投資
借：長期股權(quán)投資——B公司 1500
貸：銀行存款 1500
再投資后，甲公司對B公司的投資成本=300+1500=1800萬元。
2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。
(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
(4)企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評估價(jià)值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以評估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。
