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可供出售金融資產的核算 (★)
一、可供出售金融資產及其確認(熟悉)
可供出售金融資產通常是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。
相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。
企業(yè)對于持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
二、可供出售金融資產的計量和核算(掌握)
企業(yè)應設置“可供出售金融資產”科目以及“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目核算可供出售金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的賬務處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟：
(1)取得時
可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現金股利的，應單獨確認為應收項目。
(2)持有期間
①可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。
?、谫Y產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。
?、圪Y產負債表日，企業(yè)應對持有的可供出售金融資產進行檢查，有客觀證據表明該金融 資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。分析判斷可供出售金融資產是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已發(fā)生減值，應當確認減值損失。
(3)處置時
處置可供出售金融資產時，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動 累計額對應處置部分的金額，與該金融資產賬面價值之間的差額，確認為投資收益。
【例3】綜合例子說明可供出售金融資產核算的全過程
甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下：
?、?009年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為可供出售金融資產：
借：可供出售金融資產——成本 100.2
貸：銀行存款 100.2
?、?009年末，該股票收盤價為108萬元：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 7.8
貸：資本公積——其他資本公積 7.8
?、?010年1月15日處置，收到110萬元
借：銀行存款 110
資本公積——其他資本公積 7.8
貸：可供出售金融資產——成本 100.2
——公允價值變動 7.8
投資收益 (110-100.2) 9.8
注：轉出資本公積7.8萬元，是為了將收到的轉讓款與原始成本相比較，確定最終收益。
【例4】說明可供出售金融資產計提減值
甲公司于2009年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產。
借：可供出售金融資產——成本 100
貸：銀行存款 100
2009年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：
借：資本公積——其他資本公積 10
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10
2009年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：
借：資產減值損失 40(100-60)
貸：資本公積——其他資本公積 10
可供出售金融資產——公允價值變動 30
(注：可供出售金融資產計提減值，是因為不能將發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應體現在當期損益里)
