2013年稅務師考試《財務與會計》試題答案解析(綜合分析題部分)
四、綜合分析題
1、
①正確答案：D
試題解析：
長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020（萬元）
②正確答案：A,C
試題解析：
因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010（萬元）；確認轉讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110（萬元）。
③正確答案：C
試題解析：
2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432（萬元）；對“成本”明細的調(diào)整，*9次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元（32000×10%）；第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元（36000×5%）；第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元（42000×15%），均為正商譽，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細和上年投資收益（期初留存收益）的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990（萬元），其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×（1-10%）=891（萬元）。
④正確答案：B
試題解析：
調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-（32000×10%+36000×5%+990）=310（萬元）。
⑤正確答案：D
試題解析：
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762（萬元）。
⑥正確答案：C
試題解析：
2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×（2000+1000+3000）-5000×30%=11362（萬元），應計提的減值準備=11362-10500=862（萬元）。
2、
①正確答案：C,D
試題解析：
資料（3）：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90（萬元），選項A錯誤，選項C正確；增加“投資性房地產(chǎn)-公允價值變動”的金額=2380-1800=580（萬元），選項B錯誤；調(diào)增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140（萬元），選項D正確。
②正確答案：D
試題解析：
資料（1）調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元（234×60%-234×10%）；資料（2）沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117（萬元）。
③正確答案：A
試題解析：
資料（1）調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25（萬元）；資料（2）調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75（萬元），調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25（萬元）；資料（3）影響遞延所得稅負債；資料（4）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元（160×25%），應調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+（14-1.75）+40=23（萬元）。
注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元（7×25%），導致答案為24.75萬元。
④正確答案：D
試題解析：
針對上述事項（2），應調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（萬元）。
⑤正確答案：D
試題解析：
資料（1）調(diào)減利潤總額117萬元，資料（2）調(diào)減利潤總額7萬元，資料（3）調(diào)增利潤總額=140+90=230（萬元），資料（4）調(diào)減利潤總額=240-160=80（萬元），則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826（萬元）。
⑥正確答案：A
試題解析：
2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-（140+90）]×25%=1684.1（萬元）。
附：
相關會計分錄：
資料（1）
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失117[234×（60%-10%）]
貸：壞賬準備117
借：遞延所得稅資產(chǎn)29.25
貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用29.25（117×25%）
資料（2）
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7（萬元），沖回遞延所得稅資產(chǎn)=（56-7）×25%=12.25（萬元），分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備56
貸：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失56
借：以前年度損益調(diào)整--管理費用7
貸：累計折舊7
借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用14（56×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年初14
借：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年末1.75
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用1.75（7×25%）
資料（3）：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)-成本1800
投資性房地產(chǎn)累計折舊180（1800÷20×2）
投資性房地產(chǎn)-公允價值變動440（2240-1800）
貸：投資性房地產(chǎn)1800
遞延所得稅負債155（620×25%）
盈余公積46.5
利潤分配-未分配利潤418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊90（1800÷20）
貸：以前年度損益調(diào)整--其他業(yè)務成本90
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動140
貸：以前年度損益調(diào)整--公允價值變動損益140（2380-2240）
借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用57.5[（90+140）×25%]
貸：遞延所得稅負債57.5
資料（4）：
借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出80（240-160）
預計負債160
貸：其他應付款240
借：應交稅費--應交所得稅60（240×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)40（160×25%）
以前年度損益調(diào)整--所得稅費用20

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