答疑精選內(nèi)容：《財務(wù)與會計(jì)》之以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算
多項(xiàng)選擇題
2014年1月1日，購入乙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證300萬份，成本300萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購乙公司增發(fā)的1股普通股。2014年12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.8元。下列說法中正確的有()。
A.該認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B.對乙公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
C.持有的認(rèn)股權(quán)證2014年12月31日確認(rèn)公允價值變動損失60萬元
D.持有的認(rèn)股權(quán)證2014年12月31日賬面余額為240萬元
E.持有的認(rèn)股權(quán)證2014年12月31日確認(rèn)資本公積60萬元(借方)
【正確答案】：CD
【答案解析】：購入乙公司的認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，期末應(yīng)按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入公允價值變動損益，選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)E錯誤；2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=300×（1-0.8）=60（萬元），選項(xiàng)C正確；2014年12月31日賬面余額=300×0.8=240（萬元），選項(xiàng)D正確。
【學(xué)員提問】
此題的D選項(xiàng)，賬面余額就是賬面價值，是公允價值。那固定資產(chǎn)等的賬面余額就是初始的買價，而賬面價值就是賬面余額-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。怎么區(qū)分什么時候兩者是相等的，而什么時候是不相等的?謝謝!
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
不同的資產(chǎn)、負(fù)債要分別進(jìn)行考慮，不能一概而論什么時候二者相等或不等，老師為您總結(jié)一下常見資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與賬面余額，以便您理解記憶：
1.固定資產(chǎn)
賬面價值=固定資產(chǎn)的原價-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-計(jì)提的累計(jì)折舊;
賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價;
2.無形資產(chǎn)
賬面價值=無形資產(chǎn)的原價-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷;
賬面余額=無形資產(chǎn)的賬面原價;
3.投資性房地產(chǎn)
成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ：
賬面價值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
公允價值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ：
公允價值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于不計(jì)提折舊、攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以其賬面價值=賬面余額。
4.交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)以公允價值后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。賬面價值=賬面余額
5.持有至到期投資
持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計(jì)量，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價值=攤余成本=一級科目結(jié)余的金額—計(jì)提的減值準(zhǔn)備。賬面余額=一級科目結(jié)余的金額。
6.可供出售金融資產(chǎn)
以公允價值后續(xù)計(jì)量，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。
股票投資：不涉及攤余成本的計(jì)算。賬面余額=一級科目結(jié)余的金額，賬面價值=賬面余額—計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
債券投資：由于溢價、折價或者交易費(fèi)用計(jì)入了“成本”明細(xì)科目，需要采用實(shí)際利率法攤銷，涉及攤余成本的計(jì)算。攤余成本不包括公允價值變動的金額。
7.其他資產(chǎn)
賬面原價=賬面余額
賬面價值=賬面余額-計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
8.應(yīng)付債券(負(fù)債)
賬面價值=攤余成本=賬面余額=一級科目結(jié)余的金額