第十章　主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

第一節(jié)　款項與有價證券的收付

　　一、現(xiàn)金和銀行存款

　　(一)賬戶設(shè)置

　　1.庫存現(xiàn)金

　　庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬進(jìn)行的。

　　2.銀行存款

　　銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置"銀行存款"科目進(jìn)行的。

　　(二)現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理

　　【例l0—1】2009年l2月3日，長江公司開出現(xiàn)金支票，從工商銀行提取現(xiàn)金6 000元備用，根據(jù)現(xiàn)金支票存根作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　貸：銀行存款——工商銀行 　　 　　　　6 000

　　【例l0—2】2009年12月5日，長江公司通過工商銀行轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2 000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款——工商銀行 　　　　　　2 000

　　【例l0—3】2009年12月10日，長江公司采購員李永因業(yè)務(wù)需要到北京出差，經(jīng)[*{a}*]同意向財會部門預(yù)借差旅費(fèi)4 000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：其他應(yīng)收款——備用金(李永)　　4 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　4 000

　　【例l0—4】2009年12月18日，長江公司采購員李永出差回來，報銷差旅費(fèi)3 800元，經(jīng)審核無誤同意報銷，同時退回現(xiàn)金200元。其會計分錄如下：　　

　　『正確答案』

　　借：管理費(fèi)用--差旅費(fèi) 　　　　　　　　　3 800

　　庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　 　　　 　200

　　　　貸：其他應(yīng)收款——備用金(李永)　 　　4 000

 

　　二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時準(zhǔn)備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

　　(一)賬戶設(shè)置

　　本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶。

　　“投資收益”賬戶可按投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

　　“公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失?！　?/p>

　　初始計量的核算

　　后續(xù)計量的核算

　　交易性金融資產(chǎn)處置的核算

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　 　【例l0一5】2009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金 融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。

　　長江公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價值，應(yīng)作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　(1)12月12日，購入A公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本)　 8 000 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 　　　 　　8 000 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　12 000

　 　【例l0—6】2009年1月3日，長江公司購入B公司發(fā)行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中 支付價款107萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元)，另支付交易費(fèi)用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。 2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。