第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算
 
　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
 
　　1.真實(shí)性
 
　　以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。
 
　　2.相關(guān)性
 
　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
 
　　3.明晰性
 
　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
 
　　4.可比性
 
　　同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。的的確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明（縱向可比）。
 
　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。
 
　　5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式
 
　　實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
 
　　6.重要性
 
　　對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化處理。
 
　　7.謹(jǐn)慎性
 
　　不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。
 
　　8.及時(shí)性
 
　　不得提前或者延后。
 
　　及時(shí)收集、處理、編制出財(cái)務(wù)報(bào)告、傳遞會(huì)計(jì)信息。
 
　　二、會(huì)計(jì)核算的一般要求
 
　?。ㄒ唬┮婪ńㄙ~
 
　　1.法的理解；會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、也包括其他法律和行政法規(guī)。如：稅收征管法、公司法。
 
　　2.三點(diǎn)規(guī)定：應(yīng)建、合法、不得私設(shè)；
 
　?。ǘ?duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求
 
　　1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
 
　　注意：并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算；如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在簽訂合同或協(xié)議時(shí)，一般不需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只有當(dāng)實(shí)際履行合同或協(xié)議并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，才需要對(duì)履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行記錄和反映，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
 
　　2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。
 
　?。ㄈ?duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求
 
　　會(huì)計(jì)資料，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，它是會(huì)計(jì)核算的重要成果，是投資者做出投資決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。
 
　　會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求。
 
　　會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，主要是指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。
 
　　會(huì)計(jì)資料的完整性，主要指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素都必須齊全，以使會(huì)計(jì)資料如實(shí)、全面的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會(huì)計(jì)資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。
 
　　兩條規(guī)定：
 
　　“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”
 
　　“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”
 
　?。ㄋ模┱_采用會(huì)計(jì)處理方法
 
　　前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；必要變更，按規(guī)定變更，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。
 
　?。ㄎ澹┱_使用會(huì)計(jì)記錄文字
 
　　《會(huì)計(jì)法》第二十二條規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。
 
　　在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
 
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。“（六）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”
 
　　三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
 
　?。ㄒ唬┛铐?xiàng)和有價(jià)證券的收付
 
　　款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。
 
　　有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。
 
　　（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
 
　　財(cái)物是指單位的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
 
　　債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。
 
　　債務(wù)：指單位承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。
 
　?。ㄋ模┵Y本、基金的增減
 
　　（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
 
　　（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
 
　　表現(xiàn)為（盈利）（虧損）
 
　　包括：利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的分配兩個(gè)部分。
 
　?。ㄆ撸┢渌枰k理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)

        四、會(huì)計(jì)年度
 
　　公歷年度為會(huì)計(jì)年度，每年自公歷l月1日起至12月31日止。每個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。
 
　　五、記賬本位幣
 
　　記賬本位幣，是指用于日常登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表用以計(jì)量的貨幣。也就是單位主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣。
 
　　《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
 
　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。“六、填制和審核會(huì)計(jì)憑證
 
　　會(huì)計(jì)憑證按填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
 
　?。ㄒ唬┰紤{證
 
　　1.原始憑證的內(nèi)容
 
 

 
　　2.原始憑證的填制要求
　　
　　（1）記錄要真實(shí)；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；
　　
　　單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位[*{a}*]人或者其他指定的人員簽名或蓋章；
　　
　　對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；
　　
　　從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
　　
　　從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
　　
　?。?）書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范
　　
　　不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。
　　
　　大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范。（注：大小寫(xiě)金額不一致，并非按大寫(xiě)金額入賬，而是此憑證無(wú)效。）
　　
　　小寫(xiě)：
　　
　　阿拉伯?dāng)?shù)字書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字；
　　
　　金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。
　　
　　在金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“－”；有角無(wú)分的，分位用“0”，不得用符號(hào)“－”。
　　
　　大寫(xiě)：
　　
　　中文大寫(xiě)，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)；
　　
　　大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。
　　
　　大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字。如小寫(xiě)金額￥1 008.00，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟零捌元整”。
　　
　?。?）編號(hào)要連續(xù)。預(yù)定編號(hào)，加蓋作廢戳記，不得撕毀。
　　
　?。?）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。
　　
　?。?）填制要及時(shí)。
　　
　　3.原始憑證的審核內(nèi)容
　　
　　真實(shí)性——憑證真實(shí)
　　
　　合法性
　　
　　合理性
　　
　　正確性——計(jì)算填寫(xiě)
　　
　　完整性——形式上審核
　　
　　及時(shí)性——當(dāng)月入賬。
　　
　　4.原始憑證的錯(cuò)誤更正
　　
　?。?）不得涂改
　　
　?。?）內(nèi)容錯(cuò)誤
　　
　?。?）金額錯(cuò)誤
　　
　?。?）更正和重新開(kāi)具義務(wù)
　　
　?。ǘ┯涃~憑證
　　
　　1基本內(nèi)容
　　
　　2.編制要求
　　
　?。?）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
　　
　?。?）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
　　
　?。?）記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
　　
　?。?）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多選、判斷）
　　
　　（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多選、判斷）
　　
　?。?）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證（后面講解）。
　　
　　（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
　　
　　3.審核內(nèi)容
　　
　?。?）內(nèi)容是否真實(shí)。
　　
　　（2）項(xiàng)目是否齊全。
　　
　　（3）科目是否正確。
　　
　　（4）金額是否正確。
　　
　　（5）書(shū)寫(xiě)是否正確。
　　
　　七、等級(jí)會(huì)計(jì)賬簿
　　
　?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的要求
　　
　　單位應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿
　　
　?。?）總賬
　　
　?。?）明細(xì)賬
　　
　?。?）日記賬
　　
　　（4）其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘被查設(shè)置的賬簿。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保抵押備查簿等。
　　
　?。ǘ﹩⒂脮?huì)計(jì)賬簿的要求
　　
　　扉頁(yè)上附啟用表
　　
　　（三）登記會(huì)計(jì)賬簿的要求
　　
　　1.必須依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。
　　
　　2.登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。
　　
　　（1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。
　　
　?。?）各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。
　　
　?。?）凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。
　　
　　（4）會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）蓋章，以明確責(zé)任。
　　
　　（5）及時(shí)對(duì)賬
　　
　　4個(gè)相符：保證賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符。
　　
　　次數(shù)：各單位的額對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。
　　
　?。?）定期結(jié)賬
　　
　　按照不同的會(huì)計(jì)期間，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。
　　
　　3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
　　
　　4.也要符合其他法律的規(guī)定。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。”《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十一條規(guī)定：“公司除法定的會(huì)計(jì)賬冊(cè)外，不得另立會(huì)計(jì)賬冊(cè)。”等。
　　
　　5.禁止賬外設(shè)賬。
　　
　　八、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
　　
　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。
　　
　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
　　
　　1．財(cái)務(wù)報(bào)表：至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。
　　
　　資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；
　　
　　利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；
　　
　　現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況；
　　
　　所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。
　　
　　年度報(bào)表包括以上所有，中期財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有所有者權(quán)益變動(dòng)表。
　　
　　2．財(cái)務(wù)報(bào)表附注
　　
　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。它是為了便于會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項(xiàng)目等所作的解釋和說(shuō)明。
　　
　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求
　　
　　1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)與年度終了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
　　
　　2．3點(diǎn)稍作了解。
　　
　　4．年度結(jié)賬日：公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度半年、每季、每月的最后一天。
　　
　　5．財(cái)產(chǎn)清查；
　　
　　6．企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)做：
　　
　　賬證、賬賬核對(duì)；
　　
　　第7點(diǎn)稍作了解；
　　
　　8．會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)保持一致；
　　
　　年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)；
　　
　　不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
　　
　　9．其他要求。
　　
　?。ㄈ?duì)外提供
　　
　　1．信息真實(shí)、完整。
　　
　　2．按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　
　　3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
　　
　　4．向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
　　
　　5．向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法應(yīng)當(dāng)一致；
　　
　　6．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。
　　
　　九、財(cái)產(chǎn)清查
　　
　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。
　　
　　十、會(huì)計(jì)檔案管理
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)檔案的范圍和種類
　　
　?。?）會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；
　　
　?。?）會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；
　　
　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告；
　　
　?。?）其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。
　　
　　注意：各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)檔案的歸檔和移交
　　
　　1．各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。
　　
　　2．當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年。
　　
　　出納人員不得監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案。
　　
　　3．移交會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。
　　
　　個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。
　　
　　4．單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。
　　
　?。ㄈ?huì)計(jì)檔案的保管期限
　　
　　會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久、定期兩類。永久即是指會(huì)計(jì)檔案須永久保存；定期是指會(huì)計(jì)檔案保存應(yīng)達(dá)到法定的時(shí)間。會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。
　　
　?。ㄋ模?huì)計(jì)檔案的銷毀
　　
　　1．編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)
　　
　　單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見(jiàn)。
　　
　　2．專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷
　　
　　會(huì)計(jì)檔案銷毀時(shí)，監(jiān)銷人員根據(jù)不同情況由相應(yīng)的單位派出：
　　
　　（1）對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；
　　
　?。?）對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)則應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；
　　
　?。?）對(duì)于財(cái)政部門，則由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。
　　
　　會(huì)計(jì)檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
　　
　　3．不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案
　　
　　在對(duì)保管期滿的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理以備銷毀時(shí)，對(duì)于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)（如超過(guò)會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購(gòu)買憑證等）的原始憑證，按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定：
　　
　　一是此類憑證不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進(jìn)行銷毀；
　　
　　二是在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點(diǎn)、編號(hào)等）。
　　
　　《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》明確規(guī)定正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案，無(wú)論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項(xiàng)目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接受單位進(jìn)行妥善保管。
　　
　　本節(jié)重點(diǎn)：
　　
　　1．掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性要求；
　　
　　2．依法建賬的三點(diǎn)規(guī)定；
　　
　　3．會(huì)計(jì)核算的依據(jù)；
　　
　　4．會(huì)計(jì)核算資料最基本的質(zhì)量要求；
　　
　　5．會(huì)計(jì)處理方法變更的要求；
　　
　　6．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文與同時(shí)使用的處理？
　　
　　7．電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中：使用合法與生成合法；
　　
　　8．核算的7點(diǎn)內(nèi)容中的款項(xiàng)含義？
　　
　　9．會(huì)計(jì)年度的起止日期？
　　
　　10．記賬本位幣的規(guī)定？
　　
　　11．原始憑證的錯(cuò)誤更正的4點(diǎn)規(guī)定；
　　
　　12．兩種情況不附原始原始憑證；
　　
　　13．依法設(shè)置的4類會(huì)計(jì)賬簿；
　　
　　14．記賬規(guī)則中的連續(xù)登記與對(duì)賬規(guī)定；
　　
　　15．年度與中期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成；
　　
　　16．報(bào)告編制要求中對(duì)應(yīng)關(guān)系與比較數(shù)據(jù)；
　　
　　17．會(huì)計(jì)檔案的范圍及專人保管不可以是出納的規(guī)定；
　　
　　18．會(huì)計(jì)檔案拆封重新整理與外借的規(guī)定；
　　
　　19．會(huì)計(jì)檔案保管期限的分類；
　　
　　20．專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷的規(guī)定與不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案?！　?/div>
 

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