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【高頓小編】２０１５年高級會計職稱考試已經結束，小編為各位考生整理了２０１５高會考試《高級會計實務》每日一練，本篇內容為：財務報表審計和內部控制審計
東華工程科技股份有限公司（下稱東華公司）為境內外同時上市、主營石油開采和煉制業(yè)務的上市公司。２０１３年２月，Ａ會計師事務所在對東華公司本部及其子公司２０１２年度內部控制設計與運行審計時，發(fā)現了如下事項：
?。ǎ保┰诮M織架構方面。東華公司設立了審計委員會負責內部控制的評價與監(jiān)督，由董事會直接領導。１月份，由于擔任審計委員會主任的獨立董事張某突然辭世，臨時股東大會增選東華公司董事李某的妻子擔任獨立董事并兼任審計委員會主任。
（２）在發(fā)展戰(zhàn)略方面。東華公司在境內外石油煉制業(yè)內中享有較高知名度。為了適應經濟形勢的發(fā)展，東華公司董事會決定大舉進軍建筑工程業(yè)。為此，董事會要求戰(zhàn)略委員會進行相關可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。２月份，董事會審議并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，在經理層下專門設立“建筑工程部”，迅速投入巨額資金，實現戰(zhàn)略轉型。
?。ǎ常┰诓少徔刂品矫妗４蠛愎緸闁|華公司全資子公司，正在開采一個大型油田，需要大量儲罐。大恒公司按照采購申請制度，嚴格按預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據采購合同及審核無誤的采購發(fā)票辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現的吃回扣等腐敗現象，大恒公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監(jiān)督。
?。ǎ矗┰诤贤芾砜刂品矫妗；ㄉ旯緸闁|華公司的控股子公司，正在北非開采油田。由于環(huán)境惡劣，國內工作人員全部染病?；ㄉ旯粳F場負責人請當地掌握開采技術的居民幫忙，組織當地居民根據油井開采進度進行施工，現場驗收后，工資由現場施工負責人員即時清結。半年時間內，現金結算金額達５００萬元，沒有簽訂書面合同。
?。ǎ担┰趦炔靠刂菩畔⑾到y建設方面東華公司董事會認為，企業(yè)建立內部控制信息系統通常有獨立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內部控制體系建設已經歷了數年時間，取得了一些成熟經驗，因此決定采取整合模式，將內部控制信息系統同相關的管理系統、業(yè)務系統進行集成，形成整體的管控體系，從而使內部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經營活動之中。
?。ǎ叮┰趦炔靠刂圃u價組及評價方案方面。在審計委員會領導下，由內部審計部牽頭，從各子公司抽調５０位精通業(yè)務、年富力強、責任心強的人員成立了內部控制評價工作組，內部審計部主任擔任工作組組長。
內部審計部分析了企業(yè)實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的子公司鴻運公司暫不列入本次評價范圍，因為各種規(guī)章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執(zhí)行的時間不長，在執(zhí)行中也不會有多少問題；二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內部控制評價效率。評價方案經總經理審定批準后，具體由評價工作組實施。
?。ǎ罚┰谠u價內容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現場后，從內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。
評價工作組在對洪城公司（東華公司控股子公司）進行評價時發(fā)現，洪城公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當地莊稼，引起村民不滿，導致糾紛，洪城公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，洪城公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據此認定洪城公司存在非財務報告重大缺陷。
內部控制評價部門在編制內部控制缺陷認定匯總表時，對內部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于一般缺陷，出具了評價期末內部控制有效結論的評價報告；該報告上報經理層審核、董事會審批后報出。
?。ǎ福┰趦炔靠刂瞥掷m(xù)改進方面。出具了內部控制有效性的內部評價報告后，由于內部控制的固有局限性，董事會要求內部控制部門采用“頭腦風暴”風險識別方法，組織以內部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業(yè)內部和外部的風險進行討論，識別潛在風險，對風險發(fā)生的可能性大小、風險發(fā)生后對目標的影響程度進行排序，為下一步確定風險控制的優(yōu)先等級提供依據。
?。ǎ梗?會計師事務所在對東華公司實施了企業(yè)層面和業(yè)務層面的測試后，發(fā)生了如下事項：
在審計報告方面，注冊會計師完成審計工作后，取得了經企業(yè)簽署的書面聲明，隨后編制了內部控制缺陷匯總表。在審計中共發(fā)現２個財務報告內部控制重要缺陷和３個非財務報告內部控制重要缺陷，以及數十個一般缺陷。Ａ會計師事務所認為上述缺陷及其組合不構成重大缺陷，出具了東華公司在報告期末內部控制整體有效的無保留意見審計報告。
在提交審計報告的同時，Ａ會計師享務所以書面形式與東華公司經理層、董事會對審計中發(fā)現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。
?。ǎ保埃┰诤罄m(xù)審計方面。鑒于Ａ會計師事務所在審計中體現出的良好職業(yè)道德和較高的專業(yè)水準，經東華公司股東大會批準，決定聘請Ａ會計師事務所進行下一年的財務報表審計和內部控制審計，并分別簽訂了業(yè)務約定書。
要求：
根據財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》 及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當之處；如存在不當之處，分別指出并說明理由。
?。?。事項（１）的不當之處為：臨時股東大會增選東華公司董事李某的妻子擔任獨立董事并兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。在上市公司或者其附屬企業(yè)任職的人員及其直系親屬、主要社會關系不得擔任獨立董事和設計委員會負責人。
?。病Ｊ马棧ǎ玻┑牟划斨帪椋憾聲徸h并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，迅速投入巨額資金，實現戰(zhàn)略轉型。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，應報經股東大會批準實施。
?。场Ｊ马棧ǎ常┎淮嬖诓划斨?。
?。?。事項（４）的不當之處為：花申公司采購勞務時，沒有簽訂書面合同，采用現金結算金額達５００萬元。理由：花申公司應該與具有主體資格的供應商按照規(guī)定的權限和程序簽訂書面合同，明確供應數量、質量、進度，嚴把勞務質量關；財務部門根據合同條款審核后辦理結算，不能由施工人員在現場即時清結。
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６。事項（６）的不當之處有：① 剛成立不到半年的子公司鴻運公司暫不列入本次評價范圍。理由：根據全面性原則，內部控制評價應該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。② 評價方案經總經理審定批準后實施。理由：內部控制評價部門應當根據企業(yè)實際情況和管理要求，分析企業(yè)經營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。
７。事項（７）的不當之處有：① 在評價內容上，從內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。理由：內部控制評價應包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素?？刂苹顒颖旧硪彩窃u價的內容。② 洪城公司因與村民發(fā)生糾紛被起訴，評價工作組據此認定洪城公司存在非財務報告重大缺陷。理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊；企業(yè)在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件或責任事故，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰等。從上述事項性質看，認定為重大缺陷不當。
?。?。事項（８）不存在不當之處。
?。埂Ｊ马棧ǎ梗┑牟划斨幱校孩?Ａ 會計師事務所認為東華公司不存在重大缺陷，出具了報告期末內部控制整體有效的審計報告。理由：企業(yè)董事會對內部控制整體有效性發(fā)表意見。注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見；對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，應在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交審計報告的同時，以書面形式與東華公司經理層、董事會對審計中發(fā)現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。理由：注冊會計師應該在出具審計報告前與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。
?。保?。事項（１０）不存在不當之處。
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