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2015年高級會計師考試每日一練：制造費(fèi)用及單位成本的差異

高頓網(wǎng)校2015-09-15 14:50Timmy.hou

　　【高頓小編】２０１５年高級會計職稱考試已經(jīng)結(jié)束，小編為各位考生整理了２０１５高會考試《高級會計實(shí)務(wù)》每日一練，本篇內(nèi)容為：制造費(fèi)用及單位成本的差異

　　某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見下表：

項(xiàng)目	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品
產(chǎn)量（件）	8000	4000
單位產(chǎn)品直接材料成本（元）	10	15
直接人工工時（小時）	180000	20000
單位產(chǎn)品直接人工成本（元）	24	28
制造費(fèi)用總額（元）	490000

　　　要求：

　?。ǎ保┎捎脗鹘y(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用（按直接人工工時分配）及單位成本。

　　（２）采用作業(yè)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位成本。

　?。ǎ常┽槍煞N成本計算方法在計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位成本的差異進(jìn)行原因分析。

　　假設(shè)經(jīng)作業(yè)分析，該企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)的成本動因性質(zhì)設(shè)立了機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等六個作業(yè)成本中心；各作業(yè)成本中心的可追溯成本、成本動因和作業(yè)量等有關(guān)資料見下表：

作業(yè)中心	可追溯成本（元）	成本動因	作業(yè)量
作業(yè)中心	可追溯成本（元）	成本動因	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品	合計
機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備	50000	準(zhǔn)備次數(shù)	300	200	500
質(zhì)量檢驗(yàn)	72000	檢驗(yàn)次數(shù)	120	60	180
設(shè)備維修	48000	維修工時	1400	1000	2400
生產(chǎn)訂單	176000	訂單份數(shù)	400	40	440
材料訂單	96000	訂單份數(shù)	90	70	160
生產(chǎn)協(xié)調(diào)	48000	協(xié)調(diào)次數(shù)	160	80	240
合計	490000

　?。ǎ保﹤鹘y(tǒng)成本計算法下甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位成本：

　　制造費(fèi)用分配率＝４９００００／（１８００００＋２００００）＝２。４５（元／工時）

　　甲產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配制造費(fèi)用＝２。４５×１８００００／８０００＝５５。１２５（元）

　　乙產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配制造費(fèi)用＝２。４５×２００００／４０００＝１２。２５（元）

　　甲產(chǎn)品單位成本＝２４＋１０＋５５。１２５＝８９。１２５（元）

　　乙產(chǎn)品單位成本＝２８＋１５＋１２。２５＝５５。２５（元）。

　　（２）作業(yè)成本計算法下甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位成本：

作業(yè)中心	作業(yè)成本分配率	甲產(chǎn)品		乙產(chǎn)品		作業(yè)成本（制造費(fèi)用）合計
作業(yè)中心	作業(yè)成本分配率	作業(yè)量	作業(yè)成本（元）	作業(yè)量	作業(yè)成本（元）	作業(yè)成本（制造費(fèi)用）合計
機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備	100	300	30000	200	20000	50000
質(zhì)量檢驗(yàn)	400	120	48000	60	24000	72000
設(shè)備維修	20	1400	28000	1000	20000	48000
生產(chǎn)訂單	400	400	160000	40	16000	176000
材料訂單	600	90	54000	70	42000	96000
生產(chǎn)協(xié)調(diào)	200	160	32000	80	16000	48000
合計			352000		138000	490000
產(chǎn)量（件）	8000			4000

　　甲產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配制造費(fèi)用＝３５２０００／８０００＝４４（元）

　　乙產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配制造費(fèi)用＝１３８０００／４０００＝３４。５（元）

　　甲產(chǎn)品單位成本＝２４＋１０＋４４＝７８（元）

　　乙產(chǎn)品單位成本＝２８＋１５＋３４。５＝７７。５（元）。

　　（３）傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法下，甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用之所以會產(chǎn)生較大的差異，其原因就在于這兩種方法在間接費(fèi)用歸集的方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。

　　也就是說，在傳統(tǒng)成本計算法下是以數(shù)量為基礎(chǔ)來分配制造費(fèi)用，而且一般是以工時消耗這一單一標(biāo)準(zhǔn)對所有產(chǎn)品分配制造費(fèi)用；而在作業(yè)成本計算法下是以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)耗費(fèi)選擇相應(yīng)的成本動因來向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，從而使成本計算的準(zhǔn)確性大大提高。

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