2.一般納稅人的認定及管理

 

　　(1)一般納稅人的認定標準。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)，超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))。

 

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

 

　　1)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。

 

　　2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。

 

　　3)非企業(yè)性單位。

 

　　4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

 

　　(2)一般納稅人的認定辦法。增值稅一般納稅人須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。為此，1994年國家稅務總局專門制定實施了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》，規(guī)定：

 

　　1)凡增值稅一般納稅人(以下簡稱股納稅人)，均應依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

 

　　一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

 

　　2)企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，井提供下列有關證件、資料：營業(yè)執(zhí)照;有關合同、章程、協(xié)議書;銀行賬號證明;稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

 

　　3)主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》。

 

　　《增值稅一般納稅人中請認定表》表樣，由國家稅務總局統(tǒng)一制定(見表8-1)。

 

　　4)對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的縣級以上稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件。

 

　　“增值稅一般納稅人”確認專章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國家稅務總局制定。

 

　　5)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，符合下列第6條*9款條件的，可繼續(xù)認定為一般納稅人;不符合下列第6條*9款條件的，取消一般納稅人資格。

 

　　6)年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

 

　　納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明(總機構申請認定表的影印件)。

 

　　由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認定手續(xù)。

 

　　7)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè).其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

 

　　對于被認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，由于其可以使用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度，因此，必須對一般納稅人加強管理，進行稅務檢查。根據(jù)1995年1月國家稅務總局《關于加強增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用

 

　　表8-1增值稅一般納稅人申請認定表

 

　　注：①納稅人在辦理開業(yè)登記時，可以按預計銷售額填寫，經(jīng)主管稅務機關審核后，暫認定為增值稅一般納稅人，享有增值稅一般納稅人的所有權利與義務。一個會計年度結束后納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況據(jù)實填寫本表，交主管稅務機關重新審核認定增值稅一般納稅人。②增值稅企業(yè)類別：填工業(yè)商業(yè)。③本表一式。份納稅人填報后，經(jīng)稅務機關審核后，一份交納稅人，另一份交豐管稅務機關保存，*9份交上級稅務機關存查。發(fā)票使用規(guī)定的，稅務機關應按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定處罰;對會計核算不健全，不能向稅務機關提供準確稅務資料的，停止其抵扣進項稅額，取消其專用發(fā)票使用權;對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標準以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅;納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結轉到經(jīng)批準準許抵扣進項稅額時抵扣。

 

　　8)為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

 

　　3.一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人的認定

 

　　為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一股納稅人資格。

 

　　(l)虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為。

 

　　(2)連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由。

 

　　(3)不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。

 

　　上述一般納稅人在年審后的一個年度內，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版(*6開票限額l萬元)，個別確有需要經(jīng)嚴格審核可領購萬元版(*6開票限額10萬元)的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。

 

　　(三)稅務登記的辦理

 

　　稅務登記的辦理，是我國稅收管理中的一項重要管理制度。對廣大納稅人來說，辦理稅務事項的*9件事，就是要向主管稅務機關申請辦理稅務登記手續(xù)，接受登記管理。這是納稅人依法履行納稅義務的基本前提，也是納稅人合法經(jīng)營的主要標志。同時，只有履行了登記手續(xù)，才能得到稅務機關的管理服務，享受稅收優(yōu)惠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。所以，了解稅務登記管理的有關規(guī)定，熟悉掌握辦理稅務登記的程序和手續(xù)，對納稅人來說是十分必要的。

 

　　1.辦理稅務登記的對象和期限

 

　　(1)企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事牛產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。白領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。承包和租賃的，實行自負盈虧的生產(chǎn)經(jīng)營者也應辦理稅務登記。

 

　　(2)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但是依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，應當自依照稅收法律、行政法規(guī)成為納稅義務人之日起30日內向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

 

　　2.稅務登記的種類

 

　　稅務登記分為開業(yè)登記、變更登記、外出經(jīng)營報驗登記、停、復業(yè)登記、注銷登記等。

 

　　3.稅務登記證的主要內容

 

　　稅務登記證件應當載明：納稅人名稱、統(tǒng)一代碼，法定代表人或負責人、詳細地址、經(jīng)性質或經(jīng)濟類型、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍(主營、兼營)、經(jīng)營期限和證件有效期限等。

 

　　4.開業(yè)稅務登記的辦理程序

 

　　(1)申請。納稅人申報辦理稅務登記時，首先應當?shù)街鞴芏悇諜C關或指定的稅務登記辦理處，填報《申請稅務登記報告書》，并相應出示以下證件和資料：①營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件。②有關合同、章程、協(xié)議書。③銀行賬號證明。④法定代表人、負責人、納稅人本人的居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。⑤組織機構統(tǒng)一代碼證書。⑥住所、經(jīng)營場所的使用證明。⑦稅務機關要求提供的其他證件、資料。其他需要提供的有關證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。

 

　　(2)受理。稅務機關收到納稅人申請報告和有關證件資料后，應進行初步審查，對符合登記條件的納稅人，按其登記的種類，發(fā)放稅務登記表或注冊稅務登記表和納稅人稅種登記表，納稅人應當如實填寫上述表格。

 

　　(3)核準。對納稅人填報的登記表格、提供的證件和資料，稅務機關應當自受理之日起30日內審核完畢;符合規(guī)定的，予以登記，發(fā)給稅務登記證或注冊稅務登記證及其副本，并分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、申報稅款的期限、征收方式和繳庫方式等。

 

　　5.納稅人識別號

 

　　根據(jù)《國務院批轉國家技術監(jiān)督局等部門關于建立企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體統(tǒng)一代碼標識制度的報告的通知》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，納稅人在申請辦理或更換稅務登記時，應當提供技術監(jiān)督機關頒發(fā)的爭國統(tǒng)一代碼證書。納稅人識別號一律由15位碼組成，具體有“下三種類型：

 

　　(1)企業(yè)、事業(yè)單位等組織機構的納稅人，以國家技術監(jiān)督局編制的9位碼并在前面加掛6位行政區(qū)劃碼共15位碼，作為其納稅人識別號。

 

　　(2)個體工商戶和其他繳納個人所得稅的中國公民，以公安部編制的居民身份證15位碼作為其納稅人識別號。

 

　　(3)對外國人員以其國別加護照號碼作為其納稅人識別號。

 

　　6稅務登記證的使用

 

　　納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證件：申請減稅、免稅、退稅;領購發(fā)票;外出經(jīng)營活動稅收管理證明等稅務事項。

 

　　納稅人應當將稅務登記證件張掛在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所內明顯、易見處，亮證經(jīng)營。稅務登記證件不得轉借、涂改、毀損、買賣或者偽造。遺失稅務登記證件者，應當及時報告主管稅務機關，并申請樸辦。

 

　　7.登記核查

 

　　(1)稅務機關對已核發(fā)的稅務登記證件，實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規(guī)定的期限內到稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)。

 

　　(2)稅務登記證件每年驗審一次，審查核對稅務登記證件和稅務登記表的內容與納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否一致，有條件的地方，可與工商行政管理等部門實行聯(lián)合檢查驗審。外商投資企業(yè)按照有關規(guī)定實行聯(lián)合年檢。驗審合格的，稅務機關應當在納稅人的稅務登記證件上載明驗證標識。驗證標識由國家稅務總局統(tǒng)一制發(fā)，具體驗證時間由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地力稅務局規(guī)定。

 

　　(3)稅務登記證件3年更換一次，新稅務登記證件式樣由國家稅務總局統(tǒng)一制發(fā)，具體換證時間由國家稅務總局確定。

 

　　8.稅務登記的法律責任

 

　　(1)納稅人未按照規(guī)定期限辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記和換證手續(xù)的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3幾內發(fā)出責令限期改正通知書。逾期不改正的，依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定處罰。

 

　　(2)未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，依用稅收征管法第三十七條的規(guī)定處理。

 

　　(四)防偽開票系統(tǒng)的使用

 

　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)是國家為了加強增值稅的征收管理，提高納稅人依法納稅的自覺性，及時發(fā)現(xiàn)和查處增值稅偷騙稅行為而實施的國家金稅工程的主要組成部分。該系統(tǒng)是1994年由國家稅務總局與航天工業(yè)總公司等部門，組織力量，聯(lián)合攻關，集計算機、微電子、光電技術和數(shù)據(jù)加密等技術于一體開發(fā)研制的。該系統(tǒng)采用復合式加密認證算法，采用理論上不可破譯的一機一密、一次一密的密碼體制，具有很強的保密性和安全性。稅務部門和企業(yè)利用該系統(tǒng)能獨立實現(xiàn)發(fā)票的防偽認證，不需聯(lián)網(wǎng)即可隨時隨地稽查假發(fā)票和大頭小尾的“陰陽”票。同時，從該系統(tǒng)的報稅子系統(tǒng)取得的存根聯(lián)數(shù)據(jù)和認證子系統(tǒng)取得的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)將直接進入增值稅計算機稽核系統(tǒng)，通過增值稅計算機稽核系統(tǒng)，對增值稅專用發(fā)票信息和納稅申報信息進行全面的交叉比對，及時掌握稅源情況和發(fā)現(xiàn)增值稅稅收管理過程中的各種問題，能夠遏制利用增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為。

 

　　防偽稅控系統(tǒng)由四個子系統(tǒng)構成：稅務發(fā)行子系統(tǒng)、企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)、防偽開票子系統(tǒng)和認證報稅子系統(tǒng)(認證和報稅為兩套軟件，但必須裝在同一臺計算機中)。稅務發(fā)行子系統(tǒng)的主要功能是對下級稅務發(fā)行子系統(tǒng)、下級企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)及下級認證報稅子系統(tǒng)進行發(fā)行;企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)的功能是對企業(yè)開票子系統(tǒng)進行初始發(fā)行和向企業(yè)發(fā)售專用發(fā)票;認證報稅子系統(tǒng)的主要功能是接收企業(yè)的抄稅數(shù)據(jù)并對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨別，以上三個子系統(tǒng)是分別用于各級稅務機關。防偽開票子系統(tǒng)則是專門用于企業(yè)開具專用發(fā)票，防偽稅控開票于系統(tǒng)必須通過其主管防偽稅控稅務機關對其所持有的“稅控JC卡和金稅卡”進行發(fā)行后才能使用。

 

　　(五)出口退稅的辦理

 

　　出口退稅業(yè)務辦理流程(僅指外貿企業(yè)退稅及生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅業(yè)務)。

 

　　1.外貿企業(yè)

 

　　外貿企業(yè)出口退稅業(yè)務辦理流程見圖8-1。

 

　　圖8-1外貿企業(yè)出口退稅業(yè)務辦理流程

 

　　2.生產(chǎn)企業(yè)

 

　　生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務辦理流程見圖8-2。

 

　　圖8-2生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務辦理流程

 

　　3.各類型企業(yè)和貿易方式適用的退(免)稅方式

 

　　各類型企業(yè)和貿易方式適用的退(免)稅方式見表8-2。

 

　　表8-2各類型企業(yè)和貿易方式適用的退(免)稅方式

 

　　退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年1月一次性辦理退稅;對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。

 

　　辦理時需要提供的資料包括：

 

　　1)《出幾貨物退(免)稅認定表》(一式兩份)。

 

　　2)《出口退免稅企業(yè)基本情況采集表》。

 

　　3)《營業(yè)執(zhí)照》(副本)原件及復印件。

 

　　4)《國稅稅務登記證》(副本)原件及復印件。

 

　　5)《增值稅一般納稅人資格證書》復印件(一般納稅人提供)。

 

　　6)商務部(原對外經(jīng)貿合作部)及其授權單位加蓋備案登記專用章的《對外貿易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準證書》原件及復印件。

 

　　7)主管海關核發(fā)的《自理報關單位注冊登記證明書》復印件。

 

　　8)招標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的《中標證明通知書》復印件(無進出口經(jīng)營權的中標企業(yè)提供)。

 

　　9)商務部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外的批文復印件(援外出口企業(yè)提供)。

 

　　10)委托出口協(xié)議復印件(無進出口經(jīng)營權的委托出口企業(yè)提供)。

 

　　11)來料加工合同。

 

　　12)《電子繳稅入庫系統(tǒng)委托繳稅協(xié)議書》。

 

　　13)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書原件及復印件。

 

　　(六)稅率、發(fā)票填制及納稅申報

 

　　一般而言，增值稅的基本稅率為17%，低稅率為13q,，納稅人出口貨物，稅率為零。在我國，增值稅有以下幾種稅率：17%、13%、6%、4%。

 

　　一般納稅人的適用稅率為17%，但是要注意以F情況適用的稅率：

 

　　1.適用13%低稅率貨物的范圍

 

　　對農業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、熱水暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農膜、農機、礦產(chǎn)品，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，稅率為13%。

 

　　2.適用6%稅率的范圍

 

　　(1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的，按6%的征收率征稅。

 

　　(2)對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

 

　　(3)一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由自己開其專用發(fā)票。

 

　　1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

 

　　2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

 

　　3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

 

　　4)原料巾摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐

 

　　水渣)生產(chǎn)的墻體材料。

 

　　5)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素，人或動物的血液或組織制成的生物制品。

 

　　6)銷售自來水。

 

　　3.適用4%稅率的范圍

 

　　(l)商業(yè)小規(guī)模納稅人。

 

　　(2)寄售商店代銷的寄售物品，典當業(yè)銷售的死當物品，無論納稅人是否為一般納稅人，均按4%的征收率征收增值稅。

 

　　(3)對拍賣、委托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的牟部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。

 

　　(4)對衛(wèi)生防疫站調撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的增值稅征收率征收增值稅。

 

　　4.增值稅的計算

 

　　增值稅的計算分為進項稅額的計算和銷項稅額的計算：

 

　　(1)進項稅額的計算：

 

　　1)購進免稅農業(yè)產(chǎn)品：

 

　　進項稅額=買價×扣除率

 

　　2)購進貨物支付的運費：

 

　　進項稅額;運費發(fā)票金額×扣除率

 

　　(2)銷項稅額的計算：

 

　　銷項稅額=銷售額×稅率

 

　　或銷項稅額=組成計稅價格×稅率

 

　　公式中銷售額的確定有以下幾種：

 

　　1)銷售額的一般規(guī)定。應稅銷售額：銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款;向購買方收取的各種價外費用;消費稅稅金。

 

　　2)混合銷售的銷售額：銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)。

 

　　3)對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務的，其銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)，既包括貨物銷售額，又包括非應稅勞務的銷售額。

 

　　4)價款和稅款合并收取情況下，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：

 

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1十稅率或征收率)

 

　　5)售價明顯偏低且無正當理由情況下，銷售額的確定方法由主管稅務機關核定其銷售額，其確定順序及方法如下：

 

　　a按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

 

　　b按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

 

　　c用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

 

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

 

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。計算公式為：

 

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

 

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

 

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅

 

　　額后的余額。應納稅額計算公式為：

 

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

 

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

 

　　納稅人進口貨物，按照組成訃稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額汁算公式為：

 

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

 

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

 

　　5.增值稅專用發(fā)票的填制

 

　　增值稅專用發(fā)票是扣稅憑證使用的專用發(fā)票，只限于增值稅一般納稅人開具使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得開具使用。

 

　　國家實行金稅工程后，要求增值稅發(fā)票通過稅控系統(tǒng)，由計算機打印出來，由企業(yè)的會計人員開具，全部聯(lián)次一次性打印完成。專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

 

　　*9聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?

 

　　第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方做付款的記賬憑證，

 

　　第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方做扣稅憑證;

 

　　第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方做銷售的記賬憑證。

 

　　增值稅專用發(fā)票須填寫的內容如下：

 

　　(1)開票日期。應填寫填開的當日。

 

　　(2)“購貨單位名稱”欄，填寫購貨單位名稱的全稱，不得簡寫;“地址、電話”欄填寫購貨方單位的詳細地址和電話號碼;“納稅人登記號”欄填寫由稅務機關核發(fā)的15位納稅人識別號，不得多寫或少寫;“開戶銀行及賬號”欄填寫購貨單位的開戶銀行名稱及賬號。

 

　　(3)“購貨或應稅勞務名稱”欄填寫銷售貨物或提供應稅勞務的名稱和型號。如果銷售貨物或應稅勞務的品種較多，納稅人可按照不同稅率的貨物進行匯總開具增值稅專用發(fā)票，在這種情況下，應在本欄注明是匯總開具增值稅專用發(fā)票;

 

　　(4)“規(guī)格型號”欄填寫貨物的規(guī)格型號.如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票，此欄可以不填寫。

 

　　(5)“計量單位”欄填寫銷售貨物或者提供應稅勞務的計量單位。如果是匯總開具增

 

　　值稅專用發(fā)票，此欄可以不填寫。

 

　　(6)“數(shù)量”欄填寫銷售貨物或者提供應稅勞務的數(shù)量。如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票，此欄可以不填寫為。“單價”欄填寫單位貨物或應稅勞務不舍增值稅單價。如果納稅人將價格和增值稅稅額合并定價的，應先計算出不含稅單價，然后按不含稅單價填寫本欄;不臺稅單價的計算公式為：

 

　　不含稅單價=含稅單價，(1十稅率)

 

　　(7)“金額”填寫增值稅專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應按不含稅單價和數(shù)量相乘計

 

　　算填寫。計算公式為：

 

　　“金額”欄數(shù)字=不含稅單價×數(shù)量

 

　　(8)“稅額”欄填寫銷售貨物或者提供應稅勞務的銷項稅額，銷項稅額計算公式為：

 

　　銷項稅額=銷售額×稅率

 

　　(9)“合計”欄填寫銷售項目的銷售額(金額)與稅額各自的合計數(shù)。在這兩個合計數(shù)前要用“￥”符號封頂。

 

　　(10)“價稅合計”欄填寫各項貨物和應稅勞務銷售額(金額)與稅額匯總數(shù)的大小寫金額，未填用的大寫金額單位前應畫上“￥”符號封頂。

 

　　(11)銷貨單位的“名稱”、“地址電話”、“納稅人登記號”、“開戶銀行及賬號”等，屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。

 

　　(12)加蓋銷貨單位的財務專用章(或發(fā)票專用章)。

 

　　(13)“收款人”欄填寫辦理收款事項的人員姓名。

 

　　(14)“開票單位”欄填寫開具增值稅專用發(fā)票的縣體單位名稱。

 

　　注意：在職訓中主要是練習各項目的填寫要求，可以采用手工填寫。

 

　　增值稅專用發(fā)票填寫示例見表8-3。

 

　　表8-3增值稅專用發(fā)票

 

　　6.普通發(fā)票的填制

 

　　增值稅小規(guī)模納稅人結算銷售貨物和加工修理修配勞務時使用普通發(fā)票，普通發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為三聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

 

　　*9聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?

 

　　第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方做付款的記賬憑證;

 

　　第三聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方做銷售的記賬憑證。

 

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票填寫說明：

 

　　(1)開票日期按公歷用阿拉伯數(shù)字填寫。

 

　　(2)單位名稱填寫全稱。

 

　　(3)“產(chǎn)品名稱”欄可填寫商品規(guī)格、型號、等級等，不同商品或勞務名稱應分別填寫。

 

　　(4)“金額”欄填寫含稅的銷售額。

 

　　(5)發(fā)票填寫完后，在第二聯(lián)的收款單位蓋章處加蓋在稅務機關的發(fā)票發(fā)售部門預留的財務專用章或者發(fā)票專用章，*9、三聯(lián)可不用蓋章。

 

　　7.納稅申報

 

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人為了履行納稅義務，就納稅事項向稅務機關做出書面申報的一種法定手續(xù)。

 

　　納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

 

　　1)財務會計報表及其說明材料。

 

　　2)與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證。

 

　　3)稅控裝置的電子報稅資料。

 

　　4)外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。

 

　　5)境內或者境外公證機構出具的有關證明文件。

 

　　6)納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

 

　　7)扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。

 

　　8)稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

 

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

 

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清下月應納稅款。

 

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日，個人納稅申報流程1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以接次納稅。

 

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起I5日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

 

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日，10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

 

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起I5日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

 

　　企業(yè)所得稅納稅申報期限。

 

　　1)企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

 

　　2)企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

 

　　3)企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

 

　　4)企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

 

　　5)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內.向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

 

　　個人所得稅納稅申報期限、自行申報納稅的申報期限。

 

　　1)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終r后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。

 

　　2)個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內辦理納稅申報;分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內辦理納稅申報;納稅年度終了后，納稅人在3個月內進行匯算清繳。

 

　　3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內辦理納稅申報;在1個納稅年度內分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內申報預繳，納稅年度終了后3個月內匯算清繳。

 

　　4)從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。

 

　　5)除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的在取得所得的次月7日內向豐管稅務機關辦理納稅申報。

 

　　6)納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定辦理。

 

　　代扣代繳申報期限。

 

　　1)扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳人國庫，并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務，收入、稅款等內容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。

 

　　2)扣繳義務人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收人明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除。

 

　　3)扣繳義務人因有特殊困難不能按期報送《扣繳個人所得稅報告表》及其他有關資料的，經(jīng)縣級稅務機關批準，可以延期申報。

 

　　城市維護建設稅、教育費附加的申報期限納稅人在申報增值稅、消費稅、營業(yè)稅的同時進行申報。

 

　　資源稅的納稅申報期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

 

　　納稅人以月為納稅期的，自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。

 

　　土地增值稅的申報期限。納稅人應當自轉讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內向房地產(chǎn)所在地豐管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。

 

　　房產(chǎn)稅的申報期限。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

 

　　車船稅的申報期限。車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

 

　　煙葉稅的申報期限。煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關核定。

 

　　耕地占用稅的申報期限。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內向耕地所在地地方稅務機關申報繳納耕地占用稅。

 

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的申報期限。土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

 

　　對新征用土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

 

　　1)征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;

 

　　2)征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

 

　　印花稅的申報期限。應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花(申報繳納稅款)。同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向主管稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納限期由地方稅務機關確定，但最長期限不得超過1個月。

 

　　文化事業(yè)建設費的申報期限。納稅人在申報娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的同時進行申報。