長期股權(quán)投資初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異

長期股權(quán)投資初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異 來源： 作者： 日期：2007-11-20 字號[ 大 中 小 ] 　　一、會計(jì)處理　　非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。具體而言：　　1.通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。　　2.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。形成企業(yè)合并前持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步股份支付的對價(jià)公允價(jià)值之和；形成企業(yè)合并前持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　?.購買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用?！　?.在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本?！　?.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資，其實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！　《?、差異分析　　企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)以為取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。全部代價(jià)包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)、所承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)（不含企業(yè)所得稅），但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。由此可見，非同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會計(jì)成本基本相同。主要差異有：　　1.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（資產(chǎn)評估費(fèi)等）計(jì)入投資成本，稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。　　2.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并，長期股權(quán)投資的會計(jì)成本按上述規(guī)定處理，其計(jì)稅成本為各次計(jì)稅成本之和。被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本，視同投資方追加投資，也應(yīng)計(jì)入計(jì)稅成本處理?！　?.財(cái)稅[1994]83號規(guī)定，由于外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因此與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期損益的投資費(fèi)用，不得在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。這部分投資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本，在處置該項(xiàng)股權(quán)時，一并扣除?！　?.作為對價(jià)的存貨已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，本期結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得?！　?.作為對價(jià)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，允許扣除的成本為剩余計(jì)稅成本。剩余計(jì)稅成本=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始計(jì)稅成本-已扣除的折舊額、攤銷額。　　例：A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。20×6年4月，A公司又出資5000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積?！　”纠蠥公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：盈余公積150000利潤分配——未分配利潤1350000貸：長期股權(quán)投資l500000借：長期股權(quán)投資50000000貸：銀行存款50000000.稅務(wù)處理：A公司取得該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本為首次出資計(jì)稅成本與追加投資計(jì)稅成本之和9000萬元。本例會計(jì)成本與計(jì)稅成本相同?！　⌒枰⒁獾氖牵绻状瓮顿Y是以成本法核算（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資），并且是非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得，而且按成本模式計(jì)量，那么，其首次投資的會計(jì)成本與計(jì)稅成本會存在差異，從而導(dǎo)致累計(jì)計(jì)稅成本與會計(jì)成本之間存在差異。 稅收，是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會人。